銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊防范思考范文——基于GONE理論

本文通過(guò)對(duì)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行剖析，得到下列結(jié)論：1、銀都傳媒的主要財(cái)務(wù)舞弊手段是利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、瞞報(bào)相關(guān)事項(xiàng)等。銀都傳媒舞弊不僅直接導(dǎo)致企業(yè)被新三板市場(chǎng)強(qiáng)制退市，并且損害了相關(guān)利益者利益、阻礙了新三板市場(chǎng)的良性發(fā)展。2、以 gone 理論為基礎(chǔ)，對(duì)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行多維度分析。從貪婪維度分析，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)包括管理層擴(kuò)張公司規(guī)模的目的、管理層職業(yè)道德缺失。從機(jī)會(huì)維度分析，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡、內(nèi)控制度不完善是誘發(fā)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。從需要維度分析，企業(yè)為了減輕巨額償債壓力尋求股權(quán)融資，通過(guò)包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提升企業(yè)業(yè)績(jī)形象。最后，暴露維度包括審計(jì)機(jī)構(gòu)失職，新三板市場(chǎng)的信息披露制度不完善以及對(duì)財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)懲罰力度較弱等。

第一章 緒論
第一節(jié) 研究背景及意義
一、 研究背景
如今，中小企業(yè)的繁榮是助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的關(guān)鍵力量。然而，融資難度大、成本高等問(wèn)題嚴(yán)重限制了我國(guó)中小企的快速發(fā)展，成為我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展所面臨的兩大阻礙。但是，我國(guó)中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的重要服務(wù)平臺(tái)——新三板市場(chǎng)，在我國(guó)當(dāng)前的多層次交易體系中起到了有效連結(jié)的重要作用。
新三板市場(chǎng)的快速擴(kuò)容和發(fā)展使得大量企業(yè)涌入市場(chǎng)，場(chǎng)內(nèi)掛牌企業(yè)數(shù)量直線上升。然而，掛牌企業(yè)增加的并非都是高質(zhì)量企業(yè)，大部分是為了融資而進(jìn)入市場(chǎng)的低質(zhì)量企業(yè)，隨之而來(lái)的就是市場(chǎng)內(nèi)頻繁出現(xiàn)企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象。僅 2019年，全國(guó)股轉(zhuǎn)公司就針對(duì)新三板掛牌企業(yè)信息披露和公司治理違規(guī)開(kāi)出約 720份紀(jì)律處分決定書(shū)。由于新三板運(yùn)營(yíng)時(shí)間較短，對(duì)應(yīng)的監(jiān)管體系尚不完善，監(jiān)管措施也不夠明確和全面，許多企業(yè)為了滿足自身需要就利用這些漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，這種舞弊行為不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身造成不良影響，還會(huì)損害相關(guān)利益者的利益，造成市場(chǎng)秩序混亂，從而對(duì)新三板市場(chǎng)的發(fā)展造成阻礙。
在此背景下，本文將理論分析與案例分析相結(jié)合，以 gone 理論為基礎(chǔ)，分別從貪婪、需要、機(jī)會(huì)、暴露四個(gè)角度分析了新三板掛牌企業(yè)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)機(jī)，并根據(jù)結(jié)論提出了相應(yīng)的防范措施及建議。同時(shí)，可以在財(cái)務(wù)舞弊防范方面給其他的新三板企業(yè)提供一些啟示和借鑒。
由于新三板市場(chǎng)為我國(guó)獨(dú)有，國(guó)外沒(méi)有相關(guān)研究和著作可供參考，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究的主要對(duì)象為主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板等領(lǐng)域，對(duì)于新三板市場(chǎng)的相關(guān)問(wèn)題缺乏關(guān)注。因此，希望本文對(duì)于銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊案例的研究能夠進(jìn)一步豐富我國(guó)該領(lǐng)域的內(nèi)容。本文通過(guò)剖析新三板企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段和動(dòng)機(jī)，從企業(yè)、新三板市場(chǎng)、審計(jì)單位、政府等多個(gè)角度給予防范措施建議，在一定程度上，可以為新三板市場(chǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為防范提供理論借鑒意義。
.......................

第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述
一、 新三板市場(chǎng)研究文獻(xiàn)綜述
一直以來(lái)，由于我國(guó)新三板市場(chǎng)相較于其他市場(chǎng)起步較為靠后，所以我國(guó)學(xué)者對(duì)新三板市場(chǎng)的研究重點(diǎn)仍在新三板的交易制度以及中小企業(yè)融資的相關(guān)問(wèn)題上。鄭然涵(2013) 通過(guò)分析非上市公司股份轉(zhuǎn)讓發(fā)現(xiàn)完善場(chǎng)外市場(chǎng)建設(shè)離不開(kāi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督以及完善企業(yè)信息披露制度。付珍珠(2014) 通過(guò)分析和總結(jié)近年來(lái)新三板市場(chǎng)的變革，提出新三板市場(chǎng)具有幫助中小企業(yè)解決融資困難問(wèn)題的作用。
雖然新三板市場(chǎng)自成立至今已有 7 年，但一直不斷出現(xiàn)問(wèn)題。其中就有信息披露制度不完善的問(wèn)題。李廷印(2014)研究得出目前我國(guó)很多新三板市場(chǎng)企業(yè)的信息披露工作仍未達(dá)到要求。除此之外，新三板市場(chǎng)現(xiàn)有的信息披露制度不僅缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)還存在缺少差異化、層次化的問(wèn)題。龍騰(2018)通過(guò)比較新三板市場(chǎng)和場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)的信息披露制度，得出新三板市場(chǎng)在完善信息披露制度方面仍處于弱勢(shì)的結(jié)論，提并針對(duì)這一結(jié)論給出了完善相關(guān)制度的建議。
二、 財(cái)務(wù)舞弊手段研究文獻(xiàn)綜述
（一） 虛增公司資產(chǎn)和收入
ge weili(2011)提出虛增收入、隱瞞事項(xiàng)、損害企業(yè)利益是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段。王凌（2012）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)常用的舞弊手法主要有調(diào)節(jié)收入、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、利用財(cái)政補(bǔ)貼。錢(qián)玉，徐立文(2014)以被證監(jiān)會(huì)懲處的十二個(gè)上市企業(yè)為研究對(duì)象，研究并整合了這些企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊方式，總結(jié)發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的舞弊手段大致可以分為虛構(gòu)收入、對(duì)未公開(kāi)事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)等。廖佩君，曹心怡，李亞男(2015)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)傾向于利用虛增資產(chǎn)和虛構(gòu)收入的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。
........................

第二章 相關(guān)理論概述
第一節(jié) 財(cái)務(wù)舞弊概念及理論基礎(chǔ)
一、 財(cái)務(wù)舞弊概念界定
迄今為止，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊這一概念的界定，中外學(xué)者仍有不小的爭(zhēng)議。2002年 10 月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《關(guān)注》）中提出：財(cái)務(wù)舞弊是在對(duì)被審計(jì)的對(duì)象執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的缺失或不實(shí)陳述。從概念上講，它屬于法律概念，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必使用法律標(biāo)準(zhǔn)定義。舞弊的行為與財(cái)務(wù)的失誤兩者雖然結(jié)果一樣但是卻有本質(zhì)的不同，前者是被審計(jì)對(duì)象有意為之，而后者卻是無(wú)意為之。故此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在故意的虛假披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息的行為應(yīng)當(dāng)稱(chēng)之為財(cái)務(wù)舞弊行為。2010 年 11 月 1 日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中明確開(kāi)始將對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審查的重點(diǎn)對(duì)象轉(zhuǎn)移至財(cái)務(wù)報(bào)表上。通過(guò)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，其描述的財(cái)務(wù)舞弊行為是管理層、員工或者是第三方通過(guò)違反法律法規(guī)以及準(zhǔn)則的方式來(lái)對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)際的調(diào)控。基于上述討論，本文對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊定義是：管理層、員工或者是第三方通過(guò)偽造、欺詐或者說(shuō)篡改等非正常方式，故意虛假披露相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而誤導(dǎo)甚至欺騙投資者的行為。從以上總結(jié)可以看出，國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義有不同的側(cè)重點(diǎn)，但共同的觀點(diǎn)是舞弊是是利益相關(guān)者為追求非法利益而故意實(shí)施的違法行為。
因此，本文中財(cái)務(wù)舞弊的定義是一種非誠(chéng)信行為，被審計(jì)單位為了獲得更多利益通過(guò)非誠(chéng)信行為故意對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛假披露。

表 3.1 銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊案件始末

.........................

第二節(jié) gone 理論
gone 理論是美國(guó)學(xué)者 bologna 提出的著名的會(huì)計(jì)舞弊理論，它包括四個(gè)因子：g、o、n、e。其中 g 是貪婪因子（greed），o 是機(jī)會(huì)因子（opportunity），n 是需要因子（need），e 是暴露因子（exposure）。 其中，g 因子和 n 因子從個(gè)人和企業(yè)的角度揭示了利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部原因，而 o 和 e 因子從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的角度來(lái)看，揭示了相關(guān)制度不健全、監(jiān)督機(jī)構(gòu)不作為帶來(lái)的潛在的機(jī)會(huì)。
一、 貪婪因子(g)
gone 動(dòng)機(jī)理論的貪婪因素主要是指行為人道德水平低下，個(gè)人行為者缺乏誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)。一個(gè)人的心理因素主要包括道德和正直。在公司有財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)的情況下，參與者的道德價(jià)值判斷起著決定性的作用。在正常情況下，每個(gè)參與舞弊的主體都會(huì)找到掩蓋非法活動(dòng)的特定借口，但是追求利益是財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)。從某種意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)人道德水平的下降。在公司財(cái)務(wù)舞弊中，貪婪因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、員工工作態(tài)度不端正，缺少正確的價(jià)值觀； 2、公司管理層過(guò)分注重績(jī)效，給員工造成較大壓力；3、管理層習(xí)慣于為不當(dāng)會(huì)計(jì)行為提供合理的解釋?zhuān)?、當(dāng)公司制定會(huì)計(jì)政策或做出重大決策時(shí)，管理層過(guò)度干預(yù); 5、公司管理層或員工有參與財(cái)務(wù)舞弊的不良記錄; 6、管理層經(jīng)常高估公司的預(yù)期盈利能力。
二、 機(jī)會(huì)因子(o)
舞弊動(dòng)因理論 gone 中所提及的機(jī)會(huì)因素是指企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有所缺陷，這為企業(yè)管理者實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊行為提供了便利之處。舞弊動(dòng)因理論中的機(jī)會(huì)因素主要涉及到以下幾點(diǎn)：
1、企業(yè)人員流動(dòng)性很強(qiáng)。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次的角度上，公司發(fā)布的涉及人事變更的公告很多，無(wú)論是法律顧問(wèn)還是高層管理者的離職率都很高。企業(yè)的管理層人員不穩(wěn)定，這就導(dǎo)致了企業(yè)的最終決策無(wú)法放眼全局，只能注意到眼下的情況，容易出現(xiàn)短期行為。
2、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)的重大決策無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)整體利益的情況時(shí)有發(fā)展，從根源上看，這和董事會(huì)的獨(dú)立性有很大干系。董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，企業(yè)意志受到管理層個(gè)人意志的影響，易導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
3、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)不完善。對(duì)于高層管理者，企業(yè)沒(méi)有制定一套切實(shí)有效的監(jiān)控制度，使其不受制約，便于管理者授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不透明，不真實(shí)。
在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中的舞弊機(jī)會(huì)因素是不可能絕對(duì)消失的，它們只能通過(guò)企業(yè)不斷完善內(nèi)部環(huán)境來(lái)減少。
......................

第三章 銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊案例分析
第一節(jié) 銀都傳媒公司概況

............................... 
第二節(jié) 銀都傳媒舞弊案件回顧

........................................ 
第四章 基于 gone 理論的銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析
第一節(jié) 貪婪因子分析
一、 管理層盲目擴(kuò)張

.......................................
第二節(jié) 需要因子分析

................................... 

第五章 基于 gone 理論的銀都傳媒舞弊防范與治理
第一節(jié) 基于貪婪因子分析的對(duì)策建議
一、 提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
大部分新三板中小企業(yè)都處在早期的發(fā)展階段。對(duì)于這些處于起步階段和發(fā)展階段的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以參考以往成熟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。將重心放在研究和升級(jí)核心業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)更加多元化發(fā)展，盡可能避免盲目擴(kuò)大規(guī)模等可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止資金鏈斷裂現(xiàn)象的出現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得一定成果后，可以進(jìn)軍新三板市場(chǎng)進(jìn)行融資。由此可見(jiàn)，對(duì)于新三板企業(yè)來(lái)說(shuō)最重要的是探索如何將核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。
對(duì)于銀都傳媒來(lái)說(shuō)，面對(duì)電子閱讀時(shí)代的來(lái)臨對(duì)傳統(tǒng)紙質(zhì)書(shū)籍造成的重創(chuàng)，想要保持行業(yè)地位，具體來(lái)說(shuō)有以下三點(diǎn)：第一，要正視變革，轉(zhuǎn)變觀念，揚(yáng)長(zhǎng)避短，創(chuàng)新發(fā)展。第二不斷提高產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，在行業(yè)內(nèi)打造自己的品牌；第三，通過(guò)開(kāi)拓市場(chǎng)，優(yōu)化營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的提升。
在本文案例中，正處于轉(zhuǎn)型擴(kuò)張階段銀都傳媒面臨兩大問(wèn)題：一、隨著我國(guó)文化體制改革的不斷深入，銀都傳媒想要?jiǎng)?chuàng)作更優(yōu)質(zhì)的動(dòng)漫影視作品必須要花費(fèi)大量資金對(duì)同類(lèi)報(bào)刊進(jìn)行版權(quán)購(gòu)買(mǎi)。二、企業(yè)融資渠道較窄，融資門(mén)檻高難度大。為了拓寬融資渠道在新三板市場(chǎng)吸引投資，不得不美化企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以此種方式來(lái)吸引更多投資。針對(duì)這種情況，企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府應(yīng)從多方采取措施以此來(lái)緩解中小企業(yè)融資壓力。

表 3.2 銀都傳媒虛增收入（單位：元）

第二節(jié) 基于需要因子分析的對(duì)策建議

.............................

第六章 結(jié)論與展望
第一節(jié) 研究結(jié)論
本文選取首個(gè)因財(cái)務(wù)舞弊而被新三板市場(chǎng)強(qiáng)制摘牌的企業(yè)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊事例作為研究對(duì)象，分析整個(gè)舞弊案例的經(jīng)過(guò)和案例企業(yè)所使用的舞弊手段。并且運(yùn)用 gone 理論的四因子：貪婪、機(jī)會(huì)以及需要和暴露分析了銀都傳媒實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，針對(duì)不同角度的分析結(jié)果，給出更加合理可行的防范建議。本文通過(guò)對(duì)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行剖析，得到下列結(jié)論：
1、銀都傳媒的主要財(cái)務(wù)舞弊手段是利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、瞞報(bào)相關(guān)事項(xiàng)等。銀都傳媒舞弊不僅直接導(dǎo)致企業(yè)被新三板市場(chǎng)強(qiáng)制退市，并且損害了相關(guān)利益者利益、阻礙了新三板市場(chǎng)的良性發(fā)展。
2、以 gone 理論為基礎(chǔ)，對(duì)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行多維度分析。從貪婪維度分析，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)包括管理層擴(kuò)張公司規(guī)模的目的、管理層職業(yè)道德缺失。從機(jī)會(huì)維度分析，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡、內(nèi)控制度不完善是誘發(fā)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。從需要維度分析，企業(yè)為了減輕巨額償債壓力尋求股權(quán)融資，通過(guò)包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提升企業(yè)業(yè)績(jī)形象。最后，暴露維度包括審計(jì)機(jī)構(gòu)失職，新三板市場(chǎng)的信息披露制度不完善以及對(duì)財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)懲罰力度較弱等。
3、通過(guò)以上對(duì)銀都傳媒財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析，有針對(duì)性的提出防范建議。首先，企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)管理層道德建設(shè)、完善自身制度、謹(jǐn)慎投資，同時(shí)需要拓寬融資渠道、科學(xué)設(shè)置公司相關(guān)部門(mén)，改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。其次，作為新三板市場(chǎng)，應(yīng)降低投資者準(zhǔn)入門(mén)檻，提升股權(quán)流動(dòng)性并完善健全新三板市場(chǎng)的制度，加大對(duì)違法行為的處罰力度。再次，審計(jì)單位應(yīng)提髙審計(jì)質(zhì)量，完善前期信息收集工作，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量復(fù)核程序。最后，政府應(yīng)根據(jù)新三板企業(yè)的發(fā)展階段給予一定財(cái)務(wù)補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠來(lái)促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)（略）