本文是一篇財(cái)務(wù)管理論文，本文以康美藥業(yè)為例，討論了近期社會(huì)熱點(diǎn)話題財(cái)務(wù)舞弊，財(cái)務(wù)舞弊行為給康美藥業(yè)帶來了多方面消極影響：公司股價(jià)下跌，消費(fèi)者心中品牌形象降低、業(yè)績低迷陷入負(fù)面循環(huán)，聯(lián)系到行業(yè)的大環(huán)境和康美藥業(yè)在行業(yè)的所處地位，基于內(nèi)部控制的視角，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因子理論，對(duì)康美藥業(yè)前不久發(fā)酵的財(cái)務(wù)舞弊丑聞進(jìn)行原因分析，從內(nèi)部控制的視角將其舞弊的原因分成了環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、控制、信息、監(jiān)督五個(gè)內(nèi)部因素和暴露、受罰程度兩個(gè)外部因素。具體分析康美藥業(yè)反舞弊的內(nèi)部對(duì)策，就是要分散股權(quán)防止一股獨(dú)大、提升集團(tuán)全員的道德誠信觀念，形成學(xué)習(xí)氛圍、提高短期償債能力、防范合并風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績下行風(fēng)險(xiǎn)、完善資金存貨管理機(jī)制和付款申請(qǐng)審核機(jī)制、保證溝通機(jī)制不失效、提升審計(jì)小組地位等。

第一章 緒論
1.1 研究背景
2020 年的春節(jié)期間爆發(fā)的新型冠狀病毒疫情影響了全國上下乃至全球的各個(gè)方面，也是國際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件。醫(yī)藥行業(yè)的重要性被大家越發(fā)的重視，本就一路高漲的醫(yī)藥行業(yè)股份更是上了一個(gè)臺(tái)階，暴利加上行業(yè)壁壘，對(duì)于疫情的思考將人們對(duì)本就分外關(guān)注的醫(yī)藥行業(yè)更加重視起來，健康是人民安身立命的首要條件，而現(xiàn)代化社會(huì)人民不僅追求治病于發(fā)生更關(guān)注治病于隱患，防患于未然，中藥保健品也隨之緊俏。為了能夠如期實(shí)現(xiàn) 2020 年全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年的奮斗目標(biāo)，國家有針對(duì)性的對(duì)于近些年醫(yī)藥行業(yè)出現(xiàn)的一些狀況及時(shí)作出正確引導(dǎo)。國家信息中心、中國經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)發(fā)布了《2019 年醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展報(bào)告——展望篇：嚴(yán)控費(fèi)、降藥價(jià)，創(chuàng)新藥、優(yōu)質(zhì)仿制藥將脫穎而出》，2018 年以來，醫(yī)藥行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入保持較快增長，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 18203.7億元。在醫(yī)藥體制改革不斷深化的今天，不斷變動(dòng)的行業(yè)結(jié)構(gòu)促使一些低產(chǎn)能的企業(yè)生存空間不斷壓縮，而一些優(yōu)勢(shì)企業(yè)的競爭也更為激烈，行業(yè)調(diào)整帶來的企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，結(jié)果就是企業(yè)必須提高仿制藥質(zhì)量；同時(shí)，面對(duì)的不僅是國際強(qiáng)勢(shì)企業(yè)專利藥的進(jìn)口競爭力，還要加快自己從仿制藥轉(zhuǎn)換為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以期達(dá)到長期續(xù)航的效果，在變動(dòng)的大環(huán)境中生存下來。而近些年來仿制藥銷售收入占國內(nèi)藥品收入規(guī)模的九成以上。

行業(yè)改革深化勢(shì)在必行，企業(yè)兼并隨時(shí)都會(huì)發(fā)生，線上問診線下送藥尤其是中藥的互聯(lián)網(wǎng)+模式還沒有普及，醫(yī)藥行業(yè)始終處于改革發(fā)展階段，并且技術(shù)壁壘高，行業(yè)內(nèi)對(duì)于擅長內(nèi)部控制和醫(yī)藥專業(yè)問題的跨專業(yè)綜合型人才、企業(yè)高管并不多，企業(yè)制定的相關(guān)策略也相對(duì)激進(jìn)，部分子公司監(jiān)管機(jī)制缺失等因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊成了行業(yè)內(nèi)普遍存在的高風(fēng)險(xiǎn)致命問題。就在 2019 年因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊案被推上風(fēng)口浪尖的康美藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱康美藥業(yè)）也積極投身參與到這場疫情狙擊戰(zhàn)當(dāng)中來，康美藥業(yè)曾經(jīng)是醫(yī)藥行業(yè)的巨頭，在大健康方面和中醫(yī)藥發(fā)展方面領(lǐng)跑在行業(yè)前列。
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1.2 研究目的
作為投資者，要想投資一家企業(yè)而又擔(dān)心類似的財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生影響收益，最直接的方式就是分析財(cái)務(wù)舞弊的各種方式，從源頭上杜絕此類事件的發(fā)生。本文主要采用案例研究法，梳理了財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)部控制的最新發(fā)展情況，選取了康美藥業(yè)為案例，將風(fēng)險(xiǎn)因子理論和內(nèi)部控制的幾種要素相結(jié)合，依據(jù)康美藥業(yè)在我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境中的發(fā)展?fàn)顩r，基于內(nèi)部控制的角度，分析康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊成因，對(duì)康美藥業(yè)之前發(fā)生的舞弊事件進(jìn)行原因分析，針對(duì)其內(nèi)控環(huán)節(jié)中容易引發(fā)舞弊行為的缺陷，對(duì)應(yīng)提出了以防范財(cái)務(wù)舞弊為目的的內(nèi)部控制優(yōu)化完善建議。并且對(duì)于防范醫(yī)藥行業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為作出貢獻(xiàn)，提供借鑒意義；總結(jié)近些年來的理論，對(duì)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)舞弊兩方面互相補(bǔ)充完善，同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制定方案作為參考案例，對(duì)參與者起到警醒作用，期待幫助投資者識(shí)別投資騙局、震懾第三方中介審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立公正作出決策、推動(dòng)完善醫(yī)藥行業(yè)競爭環(huán)境優(yōu)化，作出自己的貢獻(xiàn)。
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第二章 財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)部控制理論概述
2.1 財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論
2.1.1 財(cái)務(wù)舞弊的含義
首次提出財(cái)務(wù)舞弊這個(gè)概念的美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其作出了如下釋義：財(cái)務(wù)舞弊指的是企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者發(fā)布報(bào)告時(shí)，以違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式進(jìn)行欺騙欺詐從而誤導(dǎo)使用者作出錯(cuò)誤的決定，其方式包括制作虛假的證賬表及其他會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行收入成本的虛構(gòu)、隱瞞重大公司行為等。注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（acfe）則從使用者出發(fā)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)使報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤決定的不良影響和后果。我國則詳細(xì)介紹了舞弊方式，主要有造假賬虛列收入，將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移下月轉(zhuǎn)回甚至銷毀憑證，對(duì)于子公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行隱瞞，對(duì)于重大法律訴訟或重大事項(xiàng)不做列報(bào)，故意采用不合適的會(huì)計(jì)政策和違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。盡管這些定義的出發(fā)點(diǎn)不同，但是都體現(xiàn)出財(cái)務(wù)舞弊實(shí)施者出于主觀故意的惡劣性質(zhì)。
綜合以上解釋，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是一種為了達(dá)到某種目的不擇手段，出于主觀進(jìn)行的，故意違反法律規(guī)定、違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行操作，為了不易被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)而造假報(bào)告使其更加隱蔽的，能使相關(guān)使用者作出錯(cuò)誤決定的系統(tǒng)性造假欺瞞行為，嚴(yán)重來講可以構(gòu)成欺詐。
2.1.2 財(cái)務(wù)舞弊理論發(fā)展
財(cái)務(wù)舞弊理論最早來源于國外學(xué)者 j.breuer 和 s.freud ，為了便于理解，他們很形象的將舞弊動(dòng)因描述為一座冰山，由阿基米德定律我們可以知道，在遇到冰山時(shí)是很危險(xiǎn)的，自由漂浮的冰山約有 90%體積沉在海水表面下，因此看著浮在水面上的形狀并不能發(fā)現(xiàn)海面下才是冰山的主體。冰山理論認(rèn)為，飄浮在海面的是結(jié)構(gòu)因素，是可見的原因，比如結(jié)構(gòu)臃腫人浮于事或者財(cái)務(wù)壓力過大尋求資金過度，下面的行為因素才是不可撼動(dòng)的大山的根基，既不易被發(fā)現(xiàn)又很難根除，比如高管曾經(jīng)作弊而沒被發(fā)現(xiàn)的僥幸心理或者其他個(gè)性化的情緒。冰山理論提醒公司在運(yùn)行過程中，防止財(cái)務(wù)舞弊不僅要消除表面的客觀因素，優(yōu)化結(jié)構(gòu)整合資源合理利用，更加要關(guān)注管理者的綜合素質(zhì)，盡量克服人性的弱點(diǎn)從而預(yù)防公司大船與冰山相撞。

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2.2 內(nèi)部控制相關(guān)理論
2.2.1 內(nèi)部控制的定義
對(duì)于內(nèi)部控制，我國的研究起步較晚但是也有一些研究成果，自 2008 年財(cái)政部通過借鑒國際廣泛使用的 coso 報(bào)告及 erm 框架，聯(lián)合其他協(xié)會(huì)共五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，我國越來越重視內(nèi)部控制的發(fā)展。其后相繼推出了應(yīng)用指引及評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引等一系列相關(guān)配套指南和推進(jìn)內(nèi)部控制體系建立的文件規(guī)章，使我國內(nèi)部控制建設(shè)初具雛形。規(guī)范體系中的定義也參考了 coso 報(bào)告，所謂內(nèi)部控制，是指作為主體的董事會(huì)、管理層和員工共同制定和實(shí)施的規(guī)范程序和管理方法，確保操作、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)的順利完成。
2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)可以概括為五種不同側(cè)面:
確保組織遵循法律法規(guī)，從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提是在法律允許的范圍內(nèi)，內(nèi)部控制的規(guī)定可以使企業(yè)流程合規(guī)，避免因違背規(guī)定產(chǎn)生的各種處罰行為損害公司經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)。
使組織資產(chǎn)安全得到保障。資產(chǎn)安全的完整性是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是全體權(quán)益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范能夠打消這一疑問，規(guī)范資產(chǎn)處置，維護(hù)集體資產(chǎn)權(quán)益，減少非必要成本。
保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。合理的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)可以消除關(guān)聯(lián)交易的濫用，保證治理結(jié)構(gòu)完整，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，從而消除財(cái)務(wù)舞弊，基于決策有用觀使報(bào)告有利于利益相關(guān)者，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生信任。
加強(qiáng)業(yè)務(wù)效率和有效性。財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因一方面就是由于資金周轉(zhuǎn)不足壓迫到業(yè)務(wù)鏈的運(yùn)行，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠使資源得到最優(yōu)配置，提升業(yè)績緩解資金壓力，良性循環(huán)最終加強(qiáng)業(yè)務(wù)有效性。
實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制制度在制定時(shí)會(huì)融入企業(yè)的中級(jí)目標(biāo)和最終目標(biāo)，提前規(guī)劃的制度約束保證了財(cái)務(wù)舞弊這種帶有隱瞞性的作法無法實(shí)施或者得到修正，從而達(dá)成長遠(yuǎn)目標(biāo)。
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第三章 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況介紹
3.1 康美藥業(yè)簡介
3.1.1 康美藥業(yè)概況

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3.1.2 康美藥業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)

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第四章 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析及舞弊手段
4.1 康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析
4.1.1 內(nèi)部控制的控制環(huán)境分析

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4.1.2 內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程分析

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第五章 針對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)控體系整改建議
5.1 營造誠信合規(guī)的內(nèi)部控制環(huán)境
5.1.1 確保治理結(jié)構(gòu)制約的有效性
避免一言堂的家長式管理，在此次的財(cái)務(wù)舞弊案中，可以看出家族式的企業(yè)中組織形式再合理都不能確保治理舞弊有效，而且會(huì)使得公司的一些政策目標(biāo)決斷不全面或者偏激。因此康美不僅需要建立更加嚴(yán)密的內(nèi)控決策程序，更需要確保股權(quán)結(jié)構(gòu)不能影響決策，對(duì)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)從控股股東治理到以第三方獨(dú)立董事為治理中心。在保證康美實(shí)業(yè)控股地位的前提下分散股權(quán)，通過董事會(huì)內(nèi)部牽制，使得任何一個(gè)大股東都無法單獨(dú)控制的決策，有效抑制可能發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為。
使獨(dú)立董事發(fā)揮作用。截止 2018 年上半年，康美藥業(yè)十個(gè)董事會(huì)成員中獨(dú)立董事僅占三個(gè)，還未滿足證監(jiān)會(huì)獨(dú)立董事制度要求的三分之一以上，而且最早的任期是 2012 年開始，這種高薪閑職一般是當(dāng)?shù)乇容^有威望的退休官員或者前任總裁等，建議康美藥業(yè)轉(zhuǎn)換觀念，由家族文化轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化，拋棄一直秉持的傳統(tǒng)管理理念，在制度創(chuàng)新中尋求突破，加強(qiáng)獨(dú)立董事話語權(quán)，適當(dāng)擴(kuò)大獨(dú)董比例，吸收群眾的智慧，提高決策效率，摒棄經(jīng)驗(yàn)決策型管理方式，利用現(xiàn)代化的科學(xué)管理技術(shù)，以使獨(dú)立董事更好的發(fā)揮監(jiān)查功能。

5.1.2 深化誠信文化和社會(huì)責(zé)任感

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第六章 結(jié)論

本文以康美藥業(yè)為例，討論了近期社會(huì)熱點(diǎn)話題財(cái)務(wù)舞弊，財(cái)務(wù)舞弊行為給康美藥業(yè)帶來了多方面消極影響：公司股價(jià)下跌，消費(fèi)者心中品牌形象降低、業(yè)績低迷陷入負(fù)面循環(huán)，聯(lián)系到行業(yè)的大環(huán)境和康美藥業(yè)在行業(yè)的所處地位，基于內(nèi)部控制的視角，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因子理論，對(duì)康美藥業(yè)前不久發(fā)酵的財(cái)務(wù)舞弊丑聞進(jìn)行原因分析，從內(nèi)部控制的視角將其舞弊的原因分成了環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、控制、信息、監(jiān)督五個(gè)內(nèi)部因素和暴露、受罰程度兩個(gè)外部因素。具體分析康美藥業(yè)反舞弊的內(nèi)部對(duì)策，就是要分散股權(quán)防止一股獨(dú)大、提升集團(tuán)全員的道德誠信觀念，形成學(xué)習(xí)氛圍、提高短期償債能力、防范合并風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績下行風(fēng)險(xiǎn)、完善資金存貨管理機(jī)制和付款申請(qǐng)審核機(jī)制、保證溝通機(jī)制不失效、提升審計(jì)小組地位等。通過對(duì)個(gè)案的分析，希望能使其他企業(yè)在建立內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)有所警惕，規(guī)避類似有財(cái)務(wù)舞弊潛在風(fēng)險(xiǎn)的問題，對(duì)于無可避免的重點(diǎn)加以控制。值得一提的是，本文的討論重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部如何修改機(jī)制，但財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防需要公司第三方審計(jì)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)各方共同努力才能有效地防止財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。

另外，本文由于企業(yè)商業(yè)保密的保密性和資源的有限性，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地探訪，所得數(shù)據(jù)均來自財(cái)經(jīng)網(wǎng)站以及證監(jiān)會(huì)問詢，可能存在一定的局限性；在案例中探討的短期償債風(fēng)險(xiǎn)是否降至可控程度至今也不得而知，筆者也會(huì)持續(xù)關(guān)注康美藥業(yè)的最新發(fā)展，繼續(xù)改進(jìn)研究。

參考文獻(xiàn)（略）