藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例探討

本文是一篇財(cái)務(wù)管理論文，本文選取新三板市場(chǎng)近期發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的典型案例藍(lán)山科技作為研究對(duì)象，回顧了案件過(guò)程和其舞弊手段，并運(yùn)用流傳較廣的gone理論對(duì)其舞弊動(dòng)因進(jìn)行了深入分析，最后通過(guò)針對(duì)研究分析得到有關(guān)防范治理舞弊行為的啟示。
第1章緒論
1.1研究背景與意義
1.1.1研究背景
我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展多年，從初出茅廬走向蓬勃繁榮，但發(fā)展中總會(huì)遇到些許阻礙，財(cái)務(wù)舞弊正是其中之一。財(cái)務(wù)舞弊一直都是頻發(fā)事件，從國(guó)外的安然、世通、帕瑪拉特，到我國(guó)的瑞幸咖啡、康美藥業(yè)、獐子島等，都是震驚整個(gè)資本市場(chǎng)的典型案例。我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展尚不成熟，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題在我國(guó)主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板中均有發(fā)生，涉案金額巨大，手段也更加隱蔽，涉及的利益鏈逐漸延長(zhǎng)，已經(jīng)阻礙著我國(guó)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究一直是一個(gè)重要的話題。
伴隨著資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展和繁榮，為適應(yīng)企業(yè)各方融資需要，也為打造多層次市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，2013年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)新三板正式成立。新三板的成立對(duì)我國(guó)形成多元化資本市場(chǎng)的建設(shè)具有很大的積極意義。為使更多的中小企業(yè)能夠享受到金融服務(wù)，對(duì)于掛牌企業(yè)來(lái)說(shuō)，新三板市場(chǎng)整體要求較為寬松，信息披露等相應(yīng)的監(jiān)管體系還不夠健全，在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面也沒(méi)有具體的規(guī)定，只對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力做出了要求，這使得大量企業(yè)涌入新三板市場(chǎng)。也正是因?yàn)檫@樣，新三板在飛速發(fā)展的同時(shí)，眾多問(wèn)題也逐漸暴露，涌入新三板的企業(yè)良莠不齊，違規(guī)事件頻頻發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊事件也是與日俱增。參仙源成為新三板市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊的第一案，科捷鋰電、銀都傳媒、華新能源、新綠股份也相繼爆出舞弊丑聞，多起財(cái)務(wù)舞弊案給新三板的發(fā)展造成了極大的危害。如果不重視這個(gè)問(wèn)題，聽(tīng)之任之，恣意發(fā)展，時(shí)間一長(zhǎng)，投資者就會(huì)喪失投資興趣和信心，一些真正需要資金的中小企業(yè)也將喪失資金來(lái)源。因此，對(duì)新三板的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究是十分必要的。
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1.2文獻(xiàn)綜述
財(cái)務(wù)舞弊無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的資本市場(chǎng)中都是高頻發(fā)生的熱點(diǎn)事件。西方等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)發(fā)展得比我國(guó)更早，暴露出的問(wèn)題也比我國(guó)要早得多，因此，在財(cái)務(wù)舞弊方面，國(guó)外的學(xué)者已經(jīng)有了比較成熟的研究。我國(guó)專家學(xué)者在國(guó)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義制度及資本市場(chǎng)現(xiàn)狀，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題深入研究并且逐漸趨向成熟。
1.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述
（1）國(guó)外財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究
關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因方面，國(guó)外學(xué)者的理論研究較為成熟。bologna和lindquist將舞弊冰山理論與舞弊三角理論進(jìn)行了總結(jié)和歸納，在此基礎(chǔ)上升華出gone理論，該理論認(rèn)為舞弊行為是由greed（貪婪）、opportunity（機(jī)會(huì)）、need（需求）、exposure（暴露）四種因素交互作用而產(chǎn)生的。隨后，在gone理論提出不久，bologna、lindquist又在gone理論的基礎(chǔ)上提出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子論，將道德品質(zhì)和個(gè)人動(dòng)機(jī)劃分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子，將舞弊機(jī)會(huì)、暴露的可能性、暴露后的處罰力度劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子。zabihollah受世通、安然等公司財(cái)務(wù)舞弊案例的啟發(fā)，提出crime理論，從cooks（財(cái)務(wù)造假者）、recipes（秘訣）、incentives（激勵(lì)）、monitoring（監(jiān)管機(jī)制）、end result（最終結(jié)果）五個(gè)緯度系統(tǒng)全面的分析舞弊動(dòng)因。這些理論在研究為財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因研究提供了依據(jù)。除此之外，raval（2020）認(rèn)為，自我認(rèn)知、自我控制、判斷轉(zhuǎn)移和自我效能是四個(gè)鮮為人知的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的因素，這些因素通常會(huì)被忽略。hafiza等（2020）與企業(yè)高管面對(duì)面的質(zhì)性訪談，訪談結(jié)果表明，即使有規(guī)范的操作程序和規(guī)章制度，國(guó)有控股公司在與政府、客戶、供應(yīng)商和股東等利益相關(guān)方的關(guān)系中，也同樣存在著舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，這一現(xiàn)象的明顯原因不僅在于參與舞弊活動(dòng)的機(jī)會(huì)，還在于激勵(lì)和合理化，而監(jiān)管者、投資者、公司在舞弊行為方面有一定的關(guān)系，舞弊三角理論在一定程度上可以解釋舞弊活動(dòng)背后的動(dòng)機(jī)。wright（2013）認(rèn)為，在一個(gè)公司的日常運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，特別是資金方面，它往往會(huì)用財(cái)務(wù)舞弊來(lái)掩蓋這些問(wèn)題。norazida（2015）分析認(rèn)為各企業(yè)會(huì)出于各自的動(dòng)因和目的而實(shí)施舞弊。此外，由于信息不對(duì)稱，底層員工對(duì)企業(yè)沒(méi)有深入的認(rèn)識(shí)，因此很難實(shí)施舞弊，也很難為自己獲取更大的利益，但是企業(yè)高層對(duì)企業(yè)有充分的了解，能夠掌控企業(yè)，因而更有可能以舞弊的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)及個(gè)人利益。yeonkook.j（2016）認(rèn)為，造成舞弊的主要因素是過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)效益，一些公司的高層管理者，基于公司治理結(jié)構(gòu)中存在的漏洞和缺陷，有針對(duì)性地采取了一些措施來(lái)實(shí)施舞弊，從而達(dá)到自己的利益最大化。
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第2章相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)
2.1財(cái)務(wù)舞弊
2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念界定
西方國(guó)家涉足財(cái)務(wù)舞弊領(lǐng)域較我國(guó)早出許多年，并且學(xué)者之間對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊概念的界定也頗有爭(zhēng)議。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是指一個(gè)公司在被執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，在財(cái)務(wù)報(bào)表上缺失或篡改信息，對(duì)投資者進(jìn)行蒙騙的行為。而全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的委員會(huì)認(rèn)為，這是一種刻意的非法的行為，公司通過(guò)虛報(bào)或少報(bào)等方式披露假的財(cái)務(wù)信息，以誤導(dǎo)報(bào)表使用者，牟取利益。注冊(cè)舞弊審查師又認(rèn)為，這是利用部分錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)的財(cái)務(wù)信息，蓄意向外界提供不實(shí)數(shù)據(jù)，使報(bào)表使用者決策失誤的一種行為。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了財(cái)務(wù)舞弊的定義，即被審計(jì)單位管理人員有目的地實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表的造假行為，以獲取不當(dāng)利益。
綜合上述概念，財(cái)務(wù)舞弊就是被審計(jì)單位刻意使用虛假財(cái)務(wù)信息，歪曲某一時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo)報(bào)表使用者使其做出錯(cuò)誤決定，而被審計(jì)單位從中牟取不當(dāng)利益的違法行為。財(cái)務(wù)舞弊的行為和財(cái)務(wù)失誤的行為雖然會(huì)造成一樣的結(jié)果，但二者卻有著不同的本質(zhì)，前者是刻意的，而后者是無(wú)意的。
2.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)
（1）連續(xù)性
通常情況下，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊不會(huì)被當(dāng)即發(fā)現(xiàn)，而通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊得到的利益又往往是巨大的，所以舞弊行為人就會(huì)年復(fù)一年進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊直至被發(fā)現(xiàn)，這個(gè)過(guò)程會(huì)經(jīng)歷很多年。從現(xiàn)有的舞弊案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能是進(jìn)行一次舞弊后，為了掩蓋這次行為，不得不繼續(xù)舞弊；還有可能是在一次財(cái)務(wù)舞弊中獲得了巨大利益，也沒(méi)有被發(fā)覺(jué)，為了更多的利益再次舞弊。總之這個(gè)過(guò)程都是連續(xù)的，只要有一次就會(huì)有第二次。
（2）故意性
財(cái)務(wù)舞弊是舞弊行為人主觀意識(shí)控制實(shí)施的，有意采取某些手段達(dá)成目的的行為。舞弊行為人不能拒絕高額利益的誘惑，不顧道德和法律的制約，主動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)施舞弊。這不是行為人無(wú)意之間做出的，一切都是故意的、有目的性的。
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2.2財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的相關(guān)理論
財(cái)務(wù)舞弊的研究發(fā)展至今，已經(jīng)形成多個(gè)相對(duì)完整且具有代表性的動(dòng)因理論，本部分主要介紹冰山理論、舞弊三角理論和gone理論。
2.2.1冰山理論
冰山理論最早出現(xiàn)于心理學(xué)領(lǐng)域，后由bologna、lindquist將其引入到管理學(xué)中，形成舞弊冰山理論，也稱二因理論。該理論把財(cái)務(wù)舞弊比作海洋中的一座冰山，只露出了一小塊，而更大、更危險(xiǎn)的卻是深藏其中。代入財(cái)務(wù)舞弊來(lái)說(shuō)，水平面上的部分屬于結(jié)構(gòu)部分，也就是企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理方面的問(wèn)題，這是客觀的、容易辨別的。而水面下的部分屬于行為部分，其內(nèi)容更加主觀，更容易被刻意隱藏，比如管理者的倫理道德，個(gè)人價(jià)值觀等。冰山理論試圖證明，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為是由多個(gè)因素決定的，不僅受企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響，還受企業(yè)財(cái)務(wù)壓力或企業(yè)管理者道德的影響。冰山理論強(qiáng)調(diào)個(gè)性化行為因素更加重要、更加危險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)管理論文怎么寫(xiě)

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第3章藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例介紹
3.1藍(lán)山科技公司相關(guān)介紹
3.1.1公司簡(jiǎn)介

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3.1.2公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

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第4章藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例分析
4.1藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊手段分析
4.1.1虛增銀行存款

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4.1.2虛增運(yùn)費(fèi)支出

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第5章藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例啟示
5.1遏制企業(yè)貪婪因素
5.1.1加強(qiáng)企業(yè)道德文化建設(shè)

財(cái)務(wù)管理論文參考

道德素質(zhì)是企業(yè)能否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)根本性因素，因此對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的防范治理，第一要做的就是加強(qiáng)企業(yè)的道德文化建設(shè),這相當(dāng)于在企業(yè)人員心中立起一個(gè)標(biāo)桿，劃上一條紅線，從管理者到員工，全面提升道德文化水平。
首先，公司要建立科學(xué)的聘用機(jī)制、制定嚴(yán)格的選用標(biāo)準(zhǔn)，杜絕一切道德較低、責(zé)任意識(shí)淡薄的員工。在財(cái)務(wù)舞弊案中，往往是管理層人員、治理層人員或是會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德、責(zé)任意識(shí)較低，這才給了舞弊行為人可乘之機(jī)。不僅如此，企業(yè)還要進(jìn)行崗前道德培訓(xùn)，讓所有員工都明白企業(yè)對(duì)道德的重視。這樣可以從根本上整體提升企業(yè)道德水平。其次，建立誠(chéng)信道德檔案，定期進(jìn)行考核。所有員工除了評(píng)定績(jī)效還要評(píng)定誠(chéng)信道德等級(jí)，可以設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，還可以在官網(wǎng)通報(bào)批評(píng)，讓企業(yè)所有人員自我監(jiān)督、相互監(jiān)督，以減少舞弊發(fā)生的可能。最后，企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常開(kāi)展道德素質(zhì)文化教育。企業(yè)可以定期安排道德誠(chéng)信講座，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的道德文化，不定期開(kāi)展道德培訓(xùn)，管理者要起帶頭作用，全員參與進(jìn)來(lái)，形成自己特有的企業(yè)道德文化。健康的企業(yè)文化能夠在潛移默化中影響企業(yè)員工，為員工樹(shù)立道德標(biāo)桿，只有管理者及員工對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為有羞愧之心，才能消除貪婪之心，減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

5.1.2培養(yǎng)實(shí)際控制人守法意識(shí)
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第6章結(jié)論與展望
6.1結(jié)論
本文選取新三板市場(chǎng)近期發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的典型案例藍(lán)山科技作為研究對(duì)象，回顧了案件過(guò)程和其舞弊手段，并運(yùn)用流傳較廣的gone理論對(duì)其舞弊動(dòng)因進(jìn)行了深入分析，最后通過(guò)針對(duì)研究分析得到有關(guān)防范治理舞弊行為的啟示。通過(guò)上述研究，本文得出下列結(jié)論。
首先，藍(lán)山科技2017年-2019年采取多種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。其手段包括虛列運(yùn)費(fèi)、虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)研發(fā)支出、虛增資產(chǎn)、收入及利潤(rùn)；虛構(gòu)處置固定資產(chǎn)以掩飾固定資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題；2020年在《公開(kāi)發(fā)行說(shuō)明書(shū)》中編造重大虛假內(nèi)容，構(gòu)成欺詐發(fā)行。這些行為嚴(yán)重影響新三板市場(chǎng)的發(fā)展，造成極其惡劣的影響。
其次，從gone理論的四個(gè)因素分析得知了藍(lán)山科技的舞弊動(dòng)因。在貪婪因素下，以zhao ruimei、譚澍母子二人為首的一眾管理者道德素質(zhì)低下、貪圖個(gè)人利益，置中小投資者的利益于不顧。在機(jī)會(huì)因素下，藍(lán)山科技一股獨(dú)大、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、公司內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，譚澍一人身兼多職，藍(lán)山科技完全成為其“一言堂”。在需求因素下，藍(lán)山科技面臨著巨大資金壓力和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，需要更多融資也急于搶占更多盈利空間，迫切的將沖擊新三板創(chuàng)新層作為發(fā)展目標(biāo)，結(jié)果造成更大的業(yè)績(jī)壓力。在暴露因素下，一方面華龍證券和中興財(cái)所未盡職勤勉，并且新三板市場(chǎng)的披露制度要求不嚴(yán)格，使藍(lán)山科技的財(cái)務(wù)舞弊行為沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)；另一方面，國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的處罰程度還不夠企業(yè)畏懼。在這些因素的作用下，藍(lán)山科技策劃實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊。
最后，通過(guò)對(duì)藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案的舞弊動(dòng)因分析，本文得到了一些防范治理舞弊行為的啟示。其一，遏制企業(yè)貪婪因素，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身道德文化建設(shè)，同時(shí)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人進(jìn)行法律教育。其二，切斷企業(yè)舞弊機(jī)會(huì)，企業(yè)要改善股權(quán)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。其三，支持企業(yè)良性需求，市場(chǎng)應(yīng)拓寬融資渠道，使企業(yè)能夠?qū)で蟾喔侠淼娜谫Y渠道，同時(shí)企業(yè)要設(shè)立合理的發(fā)展目標(biāo)，避免出現(xiàn)業(yè)績(jī)壓力。其四，提高舞弊暴露的可能性及舞弊成本，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該更勤勉盡責(zé)，監(jiān)管部門(mén)也要設(shè)置更加嚴(yán)格的信息披露制度，并且要提升企業(yè)舞弊成本。各方都應(yīng)該盡職盡責(zé)、共同協(xié)作，這樣才能保證市場(chǎng)的健康良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)（略）