營改增對(duì)JH物流公司財(cái)務(wù)績(jī)效的影響探討

本文以可量化的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)為具體分析工具，研究營改增政策對(duì) jh 物流公司的影響，其研究意義和最終目的在于通過案例分析找到二者間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，并結(jié)合案例企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)績(jī)效優(yōu)化建議，以期能對(duì)公司提升財(cái)務(wù)績(jī)效有所裨益。

第一章 緒論
第一節(jié) 研究背景與意義
一、研究背景
我國是亞洲國家中較早推行增值稅的國家，我國增值稅制度的發(fā)展歷程就是我國確立、發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)縮影。自我國于改革開放后開始在部分城市試行增值稅開始，我國每一次重大的經(jīng)濟(jì)制度改革都伴隨著增值稅制度的擴(kuò)圍和發(fā)展。1994 年稅制改革后，我國逐步形成了以實(shí)行全面的生產(chǎn)型增值稅為主，在征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營業(yè)稅的新的貨物勞務(wù)稅格局。這種增值稅與營業(yè)稅并行的模式在一定的歷史時(shí)期內(nèi)，推動(dòng)了我國財(cái)政收入的增加，促進(jìn)了我經(jīng)濟(jì)的快速增長。但隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，兩稅并行模式的弊端日益顯露，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展。
物流業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，其發(fā)展程度是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，自 2012 年起，我國在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。從國家稅務(wù)總局公布的成績(jī)看，2016 年全面推開營改增后，原 3+7 行業(yè)和新納入的四大行業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面減稅，試點(diǎn)行業(yè)直接減稅合計(jì) 4581 億元，交通運(yùn)輸業(yè)減負(fù)率達(dá)到 21.46%，包含物流輔助業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負(fù)率更是高達(dá) 46.33%。但也有部分物流企業(yè)因?yàn)樽陨砉芾砼c企業(yè)戰(zhàn)略不能及時(shí)適應(yīng)稅收政策的變化，在營改增之后因?yàn)檎汲杀举M(fèi)用較大比重的工資薪酬、折舊費(fèi)等均屬于不能抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣獲得不足又加大了應(yīng)納稅額，最終出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增和收益率下降的現(xiàn)象。
財(cái)務(wù)績(jī)效管理在企業(yè)發(fā)展中起著日益重要的作用，是企業(yè)管理的重要方法，通過對(duì)每一項(xiàng)具體財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的分析，管理者和利益相關(guān)者能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展前景有一個(gè)量化的直觀認(rèn)識(shí)。正如管理學(xué)大師德魯克的名言所說：如果你無法衡量它，那你就無法管理它。作為一項(xiàng)重要的稅制改革政策，營改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響。對(duì)物流企業(yè)而言，通過財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)對(duì)營改增對(duì)企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析，可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確、更全面地把握自身發(fā)展現(xiàn)狀，抓住機(jī)遇，正確應(yīng)對(duì)營改增帶來的一系列變化。
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第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述與評(píng)述
一、國外文獻(xiàn)綜述
營改增作為一項(xiàng)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)影響極為深遠(yuǎn)的稅制改革，有著鮮明的中國特色。與我國學(xué)者多專注于營改增領(lǐng)域不同，由于世界上大多數(shù)較早實(shí)行增值稅的國家，尤其是發(fā)達(dá)國家，實(shí)施范圍基本覆蓋了商品服務(wù)流通的全部領(lǐng)域，幾乎沒有營改增這樣的現(xiàn)象存在，因此國外研究?jī)?nèi)容多集中在增值稅本身相關(guān)研究領(lǐng)域。另一方面，西方發(fā)達(dá)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立已久，作為市場(chǎng)主體的各類企業(yè)給各國學(xué)者們提供了豐富的實(shí)踐案例和研究思路。學(xué)者們從綠色技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐、產(chǎn)業(yè)及供應(yīng)鏈整合等視角對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行研究探討，這些領(lǐng)域的研究拓展了本文對(duì)物流公司財(cái)務(wù)績(jī)效的相關(guān)認(rèn)知。
（一）增值稅屬性與利弊研究
自增值稅的正式名稱最早由德國學(xué)者西蒙斯在 1921 年提出后，國外對(duì)增值稅的研究已歷時(shí)百年之久，因此增值稅屬性和利弊理論較早成熟，相關(guān)研究時(shí)間跨度也較大。stephen r.lewis（1998）指出增值稅是具有可抵扣屬性的商品流通稅，從普遍意義上說符合中性稅收理論。實(shí)行增值稅對(duì)革除重復(fù)征稅的弊端有著重大意義。此外他還指出，對(duì)發(fā)展中國家來說，實(shí)施增值稅可能會(huì)帶來一些不利影響，原因是發(fā)展中國家增值稅抵扣鏈條不完善限制了增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。nunley jm, owens mf, howardrs（2011）認(rèn)為相對(duì)于其他流通稅種，增值稅在預(yù)防稅收低效和穩(wěn)固財(cái)政收入方面優(yōu)勢(shì)顯著。glenn p. jenkins（2008）運(yùn)用數(shù)據(jù)分析法和模型分析法對(duì)中美洲國家的商品及服務(wù)中進(jìn)行篩選和分析，認(rèn)為増值稅適用范圍的擴(kuò)大不會(huì)影響增值稅的累進(jìn)性。1954 年増值稅在法國正式發(fā)展成型并實(shí)施征收，經(jīng)過長期的發(fā)展其稅制已相當(dāng)成熟。carbormier（2007）研究了上世紀(jì)八、九十年代法國增值稅改革對(duì)市場(chǎng)供銷方的影響。對(duì)生產(chǎn)者而言，雖然增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)移的作用，但受商品定價(jià)影響仍有部分稅負(fù)要自行消化。graham bannock（2001）采用實(shí)證分析研究證明了增值稅的中性稅收效用與規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平有高度相關(guān)性，欠發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)實(shí)體增值稅稅負(fù)相對(duì)更高。richard blindell（2009）研究認(rèn)為暫時(shí)性增值稅減稅政策對(duì)社會(huì)消費(fèi)需求的影響會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的干擾，表現(xiàn)出不確定性。eric toder，joseph rosenberg（2010）關(guān)注了增值稅替代公司稅和工資稅的替代作用，研究表明使用增值稅企業(yè)避免了重復(fù)納稅，稅收成本降低，企業(yè)績(jī)效提升。
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第二章 相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)
第一節(jié) 相關(guān)概念界定
一、中小企業(yè)
從名稱定義上來看，中小企業(yè)指職員人數(shù)較少，發(fā)展規(guī)模較小，盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較弱的企業(yè)，包括中型企業(yè)，小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體到物流業(yè)，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來看，我們可以通過國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分：

表 2-1 物流業(yè)中小企業(yè)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

通過對(duì)照上述標(biāo)準(zhǔn)，確定本文的研究對(duì)象 jh 物流公司屬于中小型物流企業(yè)，本文的研究將在此范圍內(nèi)開展。
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第二節(jié) 我國物流業(yè)營改增政策背景
一、我國營改增的進(jìn)程
營改增是指將以前征收營業(yè)稅的課稅項(xiàng)目改變?yōu)檎魇赵鲋刀悾?94 年稅制改革以來確立的增值稅和營業(yè)稅并行的貨物勞務(wù)稅法格局發(fā)生了根本變化，貨物和勞務(wù)皆納入到增值稅的征收范疇中。全面營改增政策實(shí)施后，我國增值稅稅制采用基本稅率13%，較低稅率 9%，低稅率 6%和零稅率，較改革前的增值稅稅率降低 4%，推進(jìn)了增值稅實(shí)質(zhì)性減稅。
我國自 2012 年起正式開始營改增稅制改革，從上海“1+6”試點(diǎn)開始到全國全行業(yè)推開營改增共經(jīng)過四個(gè)階段，十二個(gè)步驟，具體的演進(jìn)過程見表 2-1：

表 2-2 我國營改增時(shí)間表

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第三章 jh 物流公司及其營改增前后稅負(fù)概況
第一節(jié) jh 物流公司概況
一、公司簡(jiǎn)介

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二、公司組織結(jié)構(gòu)

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第四章 營改增對(duì) jh 物流公司財(cái)務(wù)績(jī)效影響分析
第一節(jié) 營改增對(duì) jh 物流公司會(huì)計(jì)核算影響分析
營改增的直接目的是打通產(chǎn)業(yè)鏈條，避免重復(fù)征稅，給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)；根本目標(biāo)是為深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供稅收政策保障，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，營改增政策的實(shí)施，無疑將會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)營業(yè)和發(fā)展方向帶來影響。具體到 jh 物流公司，通過分析營改增對(duì)收入和銷項(xiàng)稅額、成本和進(jìn)項(xiàng)稅額以及利潤這三方面造成的影響，為進(jìn)一步分析營改增對(duì)公司財(cái)務(wù)績(jī)效的影響做準(zhǔn)備。
一、營改增對(duì) jh 物流公司營業(yè)收入及銷項(xiàng)稅額的影響
從企業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算角度看，營改增會(huì)對(duì)營業(yè)收入造成負(fù)面影響。增值稅的價(jià)外稅屬性會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，將相應(yīng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目，而不計(jì)入營業(yè)收入科目。在產(chǎn)品銷售定價(jià)不變的前提下，這一核算模式的變化將直接導(dǎo)致營業(yè)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)減少。
營改增對(duì)銷項(xiàng)稅額的影響，是相較于營業(yè)稅稅額而言。根據(jù)前文公司情況概述我們得知，jh 物流公司在營改增后執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅率較原執(zhí)行的營業(yè)稅稅率均有所提高，增值稅的銷項(xiàng)稅額自然是水漲船高。
jh 物流公司從 2012 年 10 月開始進(jìn)行營改增，通過查閱公司利潤表（表 4-1），我們可以編制出 jh 物流公司營業(yè)收入變化情況圖 4-1。

表 4-1 jh 物流公司 2011-2019 利潤表 （萬元）

二、營改增對(duì) jh 物流公司經(jīng)營成本及進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

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第五章 結(jié)論與建議

第一節(jié) 本文結(jié)論
在歷經(jīng)了適用行業(yè)的不斷擴(kuò)容和稅率的數(shù)次調(diào)整后，營改增對(duì)我國各行各業(yè)的實(shí)際影響已逐步完全顯現(xiàn)。從總體上看，營改增的實(shí)施效果達(dá)到了給企業(yè)減稅的直接目的。然而，國家推行的各項(xiàng)營改增政策只能在大的方向上給各行業(yè)提供指引，卻不能針對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)的具體情況給予對(duì)策和意見。在實(shí)際操作中，由于經(jīng)營結(jié)構(gòu)、管理層戰(zhàn)略眼光、員工綜合素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平的差異，各行業(yè)在營改增后的表現(xiàn)良莠不齊。對(duì)于物流業(yè)而言，營改增并未完全達(dá)到預(yù)期的減稅效果，不少物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)不降反增的情況。基于上述問題，本文對(duì) jh 物流公司的案例進(jìn)行研究，通過詳細(xì)地分析比對(duì) jh物流公司營改增前后共計(jì)九年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)從盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)方面分析了營改增后公司財(cái)務(wù)績(jī)效的變化，得出以下結(jié)論：
一、增值稅對(duì)營業(yè)稅的全面取代，是我國稅制改革的重要里程碑。通過對(duì)相關(guān)理論基礎(chǔ)和政策背景的研究梳理，本文認(rèn)為營改增政策的實(shí)施不僅是中性稅收理論在我國的成功實(shí)踐，更是符合利益相關(guān)者理論和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論的偉大探索。對(duì)企業(yè)而言，營改增的意義絕非僅僅停留在減稅層面，更重要的是促使企業(yè)提質(zhì)。
二、作為一項(xiàng)稅制改革措施，營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響的內(nèi)在邏輯就是通過調(diào)整稅制進(jìn)而影響相關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)模式，最終影響企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。通過對(duì)jh 物流公司相關(guān)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測(cè)算分析，我們發(fā)現(xiàn)，與營業(yè)稅稅制條件下的數(shù)據(jù)相比，營改增后 jh 物流公司會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入相對(duì)減少，成本相對(duì)增加，利潤增長受到限制。而這些情況會(huì)對(duì) jh 物流公司的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)面影響。
三、因?yàn)闋I改增對(duì)營業(yè)收入的增長產(chǎn)生抵減效應(yīng)以及成本結(jié)構(gòu)及管理問題限制營改增減負(fù)效用的發(fā)揮，所以 jh 物流公司的盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)在營改增后仍然表現(xiàn)平平。從時(shí)間維度上看盈利能力指標(biāo)雖然有所上升，但通過與同行業(yè)平均水平仍有較大差距；發(fā)展能力指標(biāo)更是頻繁波動(dòng)，整體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。總體而言，jh物流公司需要進(jìn)一步正確理解營改增對(duì)公司財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響的內(nèi)在邏輯，提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效水平。

第二節(jié) 相關(guān)建議

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參考文獻(xiàn)（略）