本文是一篇財務(wù)管理論文研究，本文在大量閱讀前人文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對 2014-2017 年間存在欺詐行為的中國上市公司建立了基于機器學(xué)習(xí)方法的研究模型。文本數(shù)據(jù)的選取上，我們考慮了上市公司發(fā)布的不同類型的數(shù)據(jù)源。一是財務(wù)報表的文本內(nèi)容，二是公司在社交媒體平臺發(fā)布信息的行為數(shù)據(jù)。在財務(wù)報表文本內(nèi)容方面，本文首先建立了基于印象管理理論的文本分析框架。利用該框架，本文對 124 個樣本公司的預(yù)測平均準(zhǔn)確度為 64.29%，說明該文本分析框架可以對現(xiàn)有的會計舞弊檢測方法進行補充。接著，在廣泛閱讀文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本研究選取了傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)和分類器來構(gòu)建模型，并使用混淆矩陣模型評價標(biāo)準(zhǔn)來驗證模型的有效性。實驗證明，組織印象管理特征使分類器的準(zhǔn)確度、精確度提高了，尤其是對于本研究較為重要的 tpr 都有不同程度的提升。也就是說，組織印象管理特征的確能夠在財務(wù)欺詐識別中起到重要作用。

第一章 緒論

第一節(jié) 研究背景及意義

一、研究背景

美國注冊舞弊審查協(xié)會（association of certified fraud examiners，簡稱 acfe）發(fā)布的《2018 全球舞弊研究報告》顯示，2016 年 1 月至 2017 年 10 月，全球共有來自 125 個國家 23 個行業(yè)共 2690 起職業(yè)舞弊案例，總損失超過 70 億美元。其中，資產(chǎn)挪用案例最為常見且代價較低，財務(wù)報表舞弊案例占比雖少卻造成損失最大。在亞太地區(qū)，財務(wù)報表舞弊每個案件的平均損失高達(dá) 70 萬美元。

據(jù)報告，2017 年中國境內(nèi)的職業(yè)舞弊案件數(shù)量占整個亞太地區(qū)的 22.3%，作為職業(yè)舞弊中重要的組成部分，層出不窮的財務(wù)報表欺詐案件使投資者們蒙受了巨大損失，不容忽視。2017 年末，江蘇雅百特科技股份有限公司被 爆出造假丑聞——偽造巴基斯坦政要信函以虛構(gòu)公司經(jīng)營項目。后經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，雅百特在 2015至 2016 年 9 月累計虛增營業(yè)收入約 5.8 億元，虛增利潤近 2.6 億元。在昆明機床造假案中，公司時任董事長親自參與策劃，公司高管齊上陣，連續(xù)三年通過跨期確認(rèn)收入、虛計收入和虛增合同價格三種方式虛增共計 4.83 億元收入。佳電股份通過少結(jié)轉(zhuǎn)佳電公司的主營業(yè)務(wù)成本、少計銷售費用的方式，在 2013 年和 2014 年分別虛增利潤 1.58 億元和 0.4 億元，分別占當(dāng)期凈利潤的 93.48%和 706.86%。還有更早的銀廣夏造假案，累計虛構(gòu)銷售收入 10 億多、虛增利潤 7 億多，其數(shù)額之大、手段之惡劣令人震驚。這些財務(wù)欺詐行為破壞了市場規(guī)則，擾亂了市場秩序，更嚴(yán)重的是破壞了投資者的信任，弱化了證券市場在資源配置中的優(yōu)化作用，有些行為甚至影響了中國公司的國際形象。

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第二節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
一、 財務(wù)欺詐概述、分類及數(shù)據(jù)來源
財務(wù)欺詐的定義在發(fā)展中不斷完善。美國注冊會計師協(xié)會（american institute of certified public accountants，簡稱 aicpa）于 1997 年財務(wù)欺詐定義為“在財務(wù)報表中蓄意錯報、漏報以欺騙財務(wù)報表使用者的行為”。國內(nèi)對會計舞弊權(quán)威的定義來源于 2001 年發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第 8 號》，即導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。2010 年 11 月，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號《財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將舞弊定義為“被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”，并區(qū)分了錯誤和舞弊的概念。該準(zhǔn)則指出舞弊是故意欺騙導(dǎo)致財務(wù)錯報的行為，而錯誤是非故意行為導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報。基于以上材料，本文中的財務(wù)欺詐定義為：企業(yè)管理層在編制其財務(wù)報告的過程中，故意采用不正當(dāng)?shù)氖侄握{(diào)節(jié)、操控、篡改、虛構(gòu)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，隱瞞企業(yè)真實情況的行為。文中的“財務(wù)舞弊”、“財務(wù)報表欺詐”、“會計舞弊”等都與財務(wù)欺詐同義，判斷標(biāo)準(zhǔn)以中國證監(jiān)會發(fā)布的信息披露違規(guī)公告為準(zhǔn)。
acfe 將舞弊行為分為三類，即腐敗、資產(chǎn)挪用和財務(wù)報表舞弊。《財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》也將會計相關(guān)的舞弊行為分為兩類，即編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)。其中，侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，侵占者為了隱瞞侵占資產(chǎn)的事實，往往會偽造虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。侵占資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括貪污收入款項；盜取公司的有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；虛構(gòu)商品或勞務(wù)，使公司對虛構(gòu)交易付款；私自挪用公司資產(chǎn)。而編制虛假財務(wù)報表通常有以下幾種情況：通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤；調(diào)整收入確認(rèn)方式，操控利潤；濫用會計估計；利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。
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第二章 相關(guān)理論與方法
第一節(jié) 財務(wù)欺詐成因理論
早期的對財務(wù)欺詐的研究主要集中在財務(wù)欺詐的動因理論上。上世紀(jì) 70 年代起，關(guān)于財務(wù)欺詐動因的研究開始趨于系統(tǒng)化。回顧這些研究理論，我們發(fā)現(xiàn)可以把它們歸為二因素理論（冰山理論）、三因素理論（欺詐三角理論）和四因素理論（gone 理論、舞弊風(fēng)險因子理論）。這四種理論符合人們認(rèn)知的發(fā)展過程，層層遞進，到舞弊風(fēng)險因子理論已較為完善。
一、冰山理論
冰山理論最初由心理學(xué)家弗洛伊德在《歇斯底里研究》中提出，后逐漸發(fā)展到管理學(xué)領(lǐng)域、文學(xué)領(lǐng)域和藝術(shù)領(lǐng)域等。舞弊冰山理論認(rèn)為欺詐行為就像海平面上的一座冰山，海平面之上被人們所看見的只是欺詐行為的一角，海平面以下隱藏著更龐大更危險的部分。冰山理論實際上是二因素論，它從結(jié)構(gòu)和行為兩個方面考察舞弊——海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，一般指組織的內(nèi)部管理，這是客觀存在且易鑒別的；海平面下的是行為部分，欺詐行為的內(nèi)容更主觀、個性化，因此更容易被掩飾。 冰山理論強調(diào)了影響財務(wù)欺詐的潛在因素，認(rèn)為個性化的行為因素更為危險。這提醒我們在考慮欺詐行為的成因時，不僅要關(guān)注公司的內(nèi)部控制制度，更要看該公司是否面臨財務(wù)困境、是否存在潛在舞弊的可能性。
二、欺詐三角理論
欺詐三角理論由 acfe 的創(chuàng)始人 albrecht 于 1995 年提出。他認(rèn)為企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因來源于三個方面，即壓力、機會和借口，三者缺一不可。壓力是第一要素，是舞弊者的行為動機，是直接的利益驅(qū)動。壓力進一步可以劃分為兩種類型：工作壓力和經(jīng)濟壓力。其中，工作壓力是指失去工作的威脅、對領(lǐng)導(dǎo)不滿、提升受阻等，它會促使受到壓力的員工通過舞弊的手段來獲得業(yè)績提升或者獲取補償；經(jīng)濟壓力是指企業(yè)管理者或者個人面臨經(jīng)濟上的困難時，比如遭受意外財產(chǎn)損失、高額負(fù)債，或者由于貪婪和虛榮引起的對經(jīng)濟的需求時，產(chǎn)生的舞弊動機。企業(yè)舞弊的第二要素是機會，是指舞弊者掩蓋其不正當(dāng)行為不被發(fā)現(xiàn)，即舞弊行為可以避免懲罰。機會要素使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。缺乏內(nèi)部控制、缺乏懲罰措施、信息不對稱、會計和審計制度不健全等都是機會因素形成的原因。企業(yè)舞弊的第三要素是借口，也就是自我合理化的過程。當(dāng)舞弊者面臨壓力、獲得機會后，往往會找到某個理由，使得舞弊行為與其行為準(zhǔn)則、道德觀念相吻合，從而獲得心理上的合理暗示，
不管這個借口是否真正合理。
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第二節(jié) 組織印象管理
一、印象管理理論
印象管理的概念由心理學(xué)家 goffman 在 1958 年提出（goffman，1958），并在20 世紀(jì) 80 年代得到了進一步發(fā)展。tetlock 和 manstead（1985）認(rèn)為“印象管理是指人們用來創(chuàng)造理想的社會形象或身份的行為策略”。在心理學(xué)領(lǐng)域，印象管理是指管理和控制他人對自己形成的印象的過程。用心理學(xué)的術(shù)語來說，印象的形成就是自我表現(xiàn)和“自我投射”的過程。在會計研究領(lǐng)域，印象管理則被引之為公司管理層通過操縱和控制財務(wù)報告語言信息的描述所反映出來的管理者的心理和行為，并借此影響人們對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等看法的過程（王維虎和李娟，2012）。
印象管理按照主體的不同可以分為個體印象管理和組織印象管理，兩者在實際生活和工作中是相互影響的關(guān)系。個體印象管理首先在管理學(xué)、心理學(xué)和組織學(xué)等領(lǐng)域受到關(guān)注，目前學(xué)者們對個體印象管理的研究在模型（kowalski 和 leary，1990；leary 和 kowalski，1990）、測量工具（conroy 和 motl，2003）和策略（rosenfeld，1997；von，2005；peeters 和 lievens，2006）等方面都已經(jīng)取得了系統(tǒng)全面的研究成果，為組織印象管理的研究奠定了基礎(chǔ)。
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第三章 基于文本挖掘的組織印象管理特征研究
第一節(jié) 文本分析框架

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第二節(jié) 社交行為特征

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第三節(jié) 情緒特征

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第四章 基于組織印象管理特征的財務(wù)欺詐識別模型研究

第一節(jié) 研究設(shè)計
基于第三章構(gòu)建的非財務(wù)特征，本章結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)特征和研究方法，進一步提出了本文基于組織印象管理理論的財務(wù)欺詐識別模型。

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第二節(jié) 模型評價標(biāo)準(zhǔn)

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第三節(jié) 模型構(gòu)建與對比分析

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第五章 總結(jié)

財務(wù)欺詐的問題近年來愈發(fā)嚴(yán)峻。欺詐對投資者、監(jiān)管者、國家經(jīng)濟造成的損失都是不可估量的，建立一套行之有效的欺詐檢測模型是專家和學(xué)者們一直關(guān)心的問題。本文在大量閱讀前人文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對 2014-2017 年間存在欺詐行為的中國上市公司建立了基于機器學(xué)習(xí)方法的研究模型。

文本數(shù)據(jù)的選取上，我們考慮了上市公司發(fā)布的不同類型的數(shù)據(jù)源。一是財務(wù)報表的文本內(nèi)容，二是公司在社交媒體平臺發(fā)布信息的行為數(shù)據(jù)。在財務(wù)報表文本內(nèi)容方面，本文首先建立了基于印象管理理論的文本分析框架。利用該框架，本文對 124 個樣本公司的預(yù)測平均準(zhǔn)確度為 64.29%，說明該文本分析框架可以對現(xiàn)有的會計舞弊檢測方法進行補充。

接著，在廣泛閱讀文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本研究選取了傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)和分類器來構(gòu)建模型，并使用混淆矩陣模型評價標(biāo)準(zhǔn)來驗證模型的有效性。實驗證明，組織印象管理特征使分類器的準(zhǔn)確度、精確度提高了，尤其是對于本研究較為重要的 tpr 都有不同程度的提升。也就是說，組織印象管理特征的確能夠在財務(wù)欺詐識別中起到重要作用。

參考文獻(xiàn)（略）

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