作業成本法在采礦企業的應用會計研究--以TXKY為
論文堡
日期：2023-04-09 14:25:07
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本文是一篇會計論文，本文分析 txky 現行成本制度，發現其計算出成本信息無法達到領導者的決策需求。產品成本的核算粗略、成本信息不夠完整。因此，它不能為更加準確的成本信息化管理提供有力的支持。對于擁有不同生產過程的企業，若只是通過單一的制造費用進行計算以及分攤，這樣會扭曲成本信息。我們應該提供更加精確的成本信息，使管理層能夠下達更好的產品以及利潤規劃的指令決策。重新設計 txky 的成本管理模式，這能夠改善現行的成本制度下成本劃分粗略的問題。
第 1 章 緒論
1.1 研究背景和研究意義
1.1.1 研究背景
伴隨實體經濟的持續發展，大量企業進入到全球市場的大平臺。企業間，日益激烈的競爭增加了企業的經營風險，減少了企業的盈利。美國次貸危機的出現更加體現了實體經濟的重要性，企業發展一直伴隨著比較高的成本，這場危機從金融業轉向了實體經濟。特別是 2016 年特朗普執政以來實施貿易保護主義政策，減少貿易赤字以及制造業帶來的就業機會，中美在 2018 年發生了貿易沖突，造成相關產品價格震蕩,給公司生產經營帶來較大的壓力。擁有良好成本管理體系的企業，可以在市場競爭里得到大量的目標客戶以及穩定的市場份額。
1.1.2 研究意義
1.1.2.1 理論意義
3.1txky 簡介
.......................................
3.2txky 成本核算現狀
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第 4 章 作業成本核算法在 txky 的設計
4.1txky 作業程序設計
....................................
4.2 實施步驟設計
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第 5 章 作業成本法在 txky 的模擬應用
5.1 搜集與分析企業資料
本文所用的調查方式為實際調查法，以此獲得所需要的產品成本和流程的資料，觀察了所有的作業活動，企業生產流程可以分成許多單獨的作業。之后考慮能否容易搜集成本動因的資料，其實施成本是不是很高，作業動因和成本之間是否存在因果聯系，最終選擇恰當的作業動因，針對該企業的具體流程實施作業成本法。
本文首先確認主要作業。根據生產流程確立粗碎、中碎、細碎、一段磨選、二段磨選五項作業。首先建立作業成本庫，把歸集的成本分配到不同的成本庫內。按照作業動因把成本分配進入產品。
5.2 作業成本法的成本計算
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第 1 章 緒論
1.1 研究背景和研究意義
1.1.1 研究背景
伴隨實體經濟的持續發展，大量企業進入到全球市場的大平臺。企業間，日益激烈的競爭增加了企業的經營風險，減少了企業的盈利。美國次貸危機的出現更加體現了實體經濟的重要性，企業發展一直伴隨著比較高的成本，這場危機從金融業轉向了實體經濟。特別是 2016 年特朗普執政以來實施貿易保護主義政策，減少貿易赤字以及制造業帶來的就業機會，中美在 2018 年發生了貿易沖突，造成相關產品價格震蕩,給公司生產經營帶來較大的壓力。擁有良好成本管理體系的企業，可以在市場競爭里得到大量的目標客戶以及穩定的市場份額。
1.1.2 研究意義
1.1.2.1 理論意義
作業成本法可以合理的管控公司的成本。如果確定了一種產品所耗用的間接費用，并可以確定其發生的原因，公司將會從減少該項作業成本的方向出發，重新估計其費用。去除無法增值的作業，對能夠增值的作業進行改善，最終降低該產品的間接費用。本文對 tx 公司施行作業成本法的設計，對企業的成本管理模式進行了全面的分析。可見作業成本核算方法不僅能夠有效調節間接成本，還能降低該企業所生產產品的生產成本。本文運用相關理論知識，闡述了在礦山企業 tx 公司的成本管理模式。增加了礦山類企業實施作業成本法的案例經驗，本文試圖將該理論應用于 tx 公司，為同類企業提供實踐經驗和理論依據。
1.1.2.2 現實意義
1.1.2.2 現實意義
企業采取低成本的營銷策略能夠在很大程度上保持自身的競爭優勢，確保企業能夠在激烈的市場競爭里位于不敗的位置。事實表明，生產過程中進行的成本科學管控，對于企業的經營非常重要。面對成本降低這種要求，及其產生的壓力，需要采取合理的、科學的成本管理和有效的成本控制手段，最后減少未來的成本、取得良好的經濟效益。所以，企業要是想在競爭逐漸激烈化的商業平臺占有一席之地，應該在成本方面加強管理，作業成本法滿足現代的企業在當今市場競爭里的需要。
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第 2 章 相關理論概述
作業成本法能夠通過管理循環、財務層面以及顧客層面，把這些層面的內容相結合來升高決策的質量。所以作業成本法不但是會計的制度，而且是一種管理的制度。作業成本法能夠利用符合實際的資本成本的信息，并以此來了解企業獲得利潤的來源，進而規劃、配置企業的資源。
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第 3 章 將作業成本法引進 txky 的分析..........................
1.2 國內外研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
埃里克(1941 年)是首先提出與作業有關概念的人。傳統的成本核算以一個條件為前提，即：直接費用在總成本中占據了很大的比例，例如從工業革命開始，機器生產的過程中投入了大量的勞動力以及消耗的原料，這些構成了成本的核心。在會計的歷史中，科勒（1941 年）首次將作業這一概念引入了會計以及管理。這一階段屬于初始階段。
1.2.1 國外研究現狀
埃里克(1941 年)是首先提出與作業有關概念的人。傳統的成本核算以一個條件為前提，即：直接費用在總成本中占據了很大的比例，例如從工業革命開始，機器生產的過程中投入了大量的勞動力以及消耗的原料，這些構成了成本的核心。在會計的歷史中，科勒（1941 年）首次將作業這一概念引入了會計以及管理。這一階段屬于初始階段。
之后，因為計算機成為了主要的應用工具，企業生產的自動化程度以及智能化的程度逐漸升高，直接的費用逐漸減少，間接費用逐漸增高，這種情況的出現明顯打破了假設中直接成本占總成本的比例相對較大這一依據。致使人們研究作業成本的興趣提高，
從而出現了很多成果。研究這一現象的代表人物是哈佛大學的教授卡普蘭。教授卡普蘭（1987 年）對作業成本計算方法進行了全面的研究，這引起了 1980 年后西方的會計學家們對傳統成本會計的反思。20 世紀末期，在制造業迅猛發展的情況下，傳統的會計核算出現了許多問題，為了解決這些問題，以哈佛教授卡普蘭為代表的學者提出了一個新的想法，也就是作業成本法，據此來研究企業的成本核算。傳統的成本法在不同企業之間是通用的。但是使用傳統成本核算方法的企業基本上不把企業目標考慮在成本核算范圍之內，但是作業成本法在核算企業的成本時將企業目標放在了非常重要的位置，并且根據企業情況進行實施，把企業成本核算信息的分析與應用相結合，提出了一套系統并且完整的解決方案。此外，因為在傳統成本核算的基礎之上誕生出傳統的管理會計模式，所以由此得出的成本信息并沒有很大的意義，并且很大程度上削弱了兩者的關聯度。
貝姆斯（1991 年）通過大量的研究指出，傳統的會計制度把數量作為其研究基礎，直接的人工、材料以及該企業的制造費用構成了產品的成本。
貝姆斯（1991 年）通過大量的研究指出，傳統的會計制度把數量作為其研究基礎，直接的人工、材料以及該企業的制造費用構成了產品的成本。
皮得特尼（1992 年）發現了一個現象，傳統的成本管理認為產品是成本產生的直接因素，一個單位產品成本的誕生，就會隨之產生相應的產品成本。傳統的成本管理，僅僅以數量作為資源消耗處理的分攤基準。但是這個分攤基準與制造費用沒有因果關系，
在成本的分攤上產生了扭曲。在 1980 年至 2000 年期間，產品的成本結構發生了很大改變。在直接費用里，原材料占總成本的比例大略為 45%-50%，直接人工費用的占比有所下降，大約為 5%-15%。與此相對，對于間接費用而言，其生產成本的占比有了較大的提高，約為 30%-50%。由此可見，隨著經濟發展，自動化程度提高，直接費用的比例降低，間接費用的比例升高。但傳統的成本法會致使成本分攤扭曲。因為生產的數量、產品原料和機器裝備等逐漸向種類多樣化的趨勢發展，導致成本的核算結果更加不準確。
第 2 章 相關理論概述
2.1 作業成本法的相關概念
作業成本法，即 activity-based costing, 可以簡稱為 abc。它使用成本動因作為分析成本的依據，以識別和測量消耗的企業資源。產生的成本被分到成本的核算對象，如產品或服務。基于作業的成本核算可以彌補傳統的成本核算方法的缺陷，提供了更加準時、精確、完整的成本狀況。提高決策、計劃、控制的科學性，減少損失以及避免企業資源的浪費。不斷提高企業的管理水準，增加企業的運行效率。作業的概念是為了某個目的所發生的資源耗費，作業是作業成本法的核心。
作業成本法分為廣義的作業成本核算方法和狹義的作業成本核算方法，廣義的作業成本核算包括了 abc 和 abm,而狹義的作業成本法僅包含 abc，由于本文不對 abm 進行分析，因此本文的作業成本法為狹義的作業成本法。現在企業的觀點是，企業的存在是由作業鏈構成，而作業鏈是由許多的作業所組成的。一項作業完成的時候，消耗了資源。經過對產品、作業以及資源耗用的計算，可以得到可信度更高的成本信息。
作業成本法是分析、有效對作業做出評價和實現作業增值的方式，能夠降低資源的消耗量、提高作業的效率并且還能創造價值。作業成本法涵蓋了識別作業活動、收集資源成本、計算作業消耗、匯總成本等環節。其基本的內容有三項，相關概念如下：
作業成本法，即 activity-based costing, 可以簡稱為 abc。它使用成本動因作為分析成本的依據，以識別和測量消耗的企業資源。產生的成本被分到成本的核算對象，如產品或服務。基于作業的成本核算可以彌補傳統的成本核算方法的缺陷，提供了更加準時、精確、完整的成本狀況。提高決策、計劃、控制的科學性，減少損失以及避免企業資源的浪費。不斷提高企業的管理水準，增加企業的運行效率。作業的概念是為了某個目的所發生的資源耗費，作業是作業成本法的核心。
作業成本法分為廣義的作業成本核算方法和狹義的作業成本核算方法，廣義的作業成本核算包括了 abc 和 abm,而狹義的作業成本法僅包含 abc，由于本文不對 abm 進行分析，因此本文的作業成本法為狹義的作業成本法。現在企業的觀點是，企業的存在是由作業鏈構成，而作業鏈是由許多的作業所組成的。一項作業完成的時候，消耗了資源。經過對產品、作業以及資源耗用的計算，可以得到可信度更高的成本信息。
作業成本法是分析、有效對作業做出評價和實現作業增值的方式，能夠降低資源的消耗量、提高作業的效率并且還能創造價值。作業成本法涵蓋了識別作業活動、收集資源成本、計算作業消耗、匯總成本等環節。其基本的內容有三項，相關概念如下：
①界定作業
作業的含義是能夠產生成本并且有價值的活動。很多因素制約了確認作業，在確認作業時，對作業的范圍進行適當的界定是十分重要的。
②整合與分拆作業
在界定作業范圍的過程里，我們在實際操作中會見到許多具有相互關聯性的任務，整合作業是指將有相互聯系的任務相組合，變為同一作業。分拆作業是把沒有聯系的多個任務分拆，拆為兩個作業或是更多的作業，整合作業是指在一些任務有相互聯系時，把它們組合成為一個作業。分拆作業是指有一個作業含有兩個或者其以上的任務數量，但是這些任務之間沒有聯系，就能把它們分為相對應數量的作業。
作業的含義是能夠產生成本并且有價值的活動。很多因素制約了確認作業，在確認作業時，對作業的范圍進行適當的界定是十分重要的。
②整合與分拆作業
在界定作業范圍的過程里，我們在實際操作中會見到許多具有相互關聯性的任務，整合作業是指將有相互聯系的任務相組合，變為同一作業。分拆作業是把沒有聯系的多個任務分拆，拆為兩個作業或是更多的作業，整合作業是指在一些任務有相互聯系時，把它們組合成為一個作業。分拆作業是指有一個作業含有兩個或者其以上的任務數量，但是這些任務之間沒有聯系，就能把它們分為相對應數量的作業。
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2.2 作業成本法的基礎原理
作業成本法的基礎原理是：作業消耗了資源，產品又消耗了作業。也就是說產品導致了作業的發生，作業又導致成本的發生，利用因果關系，可以彌補傳統的成本核算方法里集中分配的缺點，傳統的成本核算方法卻忽視了因果聯系的作用。
作業成本法比較符合現在先進的企業環境，能夠精確體現企業生產的產品和資源消耗的聯系，其結果與實際成本更加契合。在如今高自動化和市場激烈競爭的環境下，能夠給企業的計劃和決策提供更加準確的信息。2.2 作業成本法的基礎原理
作業成本法的基礎原理是：作業消耗了資源，產品又消耗了作業。也就是說產品導致了作業的發生，作業又導致成本的發生，利用因果關系，可以彌補傳統的成本核算方法里集中分配的缺點，傳統的成本核算方法卻忽視了因果聯系的作用。
作業成本法能夠通過管理循環、財務層面以及顧客層面，把這些層面的內容相結合來升高決策的質量。所以作業成本法不但是會計的制度，而且是一種管理的制度。作業成本法能夠利用符合實際的資本成本的信息，并以此來了解企業獲得利潤的來源，進而規劃、配置企業的資源。
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3.1txky 簡介
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3.2txky 成本核算現狀
......................................
第 4 章 作業成本核算法在 txky 的設計
4.1txky 作業程序設計
....................................
4.2 實施步驟設計
..................................
第 5 章 作業成本法在 txky 的模擬應用
5.1 搜集與分析企業資料
本文所用的調查方式為實際調查法，以此獲得所需要的產品成本和流程的資料，觀察了所有的作業活動，企業生產流程可以分成許多單獨的作業。之后考慮能否容易搜集成本動因的資料，其實施成本是不是很高，作業動因和成本之間是否存在因果聯系，最終選擇恰當的作業動因，針對該企業的具體流程實施作業成本法。
本文首先確認主要作業。根據生產流程確立粗碎、中碎、細碎、一段磨選、二段磨選五項作業。首先建立作業成本庫，把歸集的成本分配到不同的成本庫內。按照作業動因把成本分配進入產品。
5.2 作業成本法的成本計算
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第 6 章 結論
本文以某一采礦企業為例，分析了 txky 目前成本核算方法的不足。應用作業成本原理，設計 txky 的作業成本管理制度。以下為本研究的主要結論。
經過調查，案例企業具備作業成本法的實施條件。經過分析執行作業時間、資源等，給企業提供了更多的、有效的成本信息。去除了很多無附加價值的作業，減少了資源浪費。該方法能夠細化成本核算的過程。現在的成本制度只是區分了產品成本的大類，產品成本的計算方式過于粗略。所以無法給管理層提供及時有效的信息。現有成本核算制度對于不同生產程序的成本，如果只是通過簡單的方式分攤制造費用，很容易扭曲成本信息，可是由于不充足的人力資源和不完整的成本信息系統，導致反饋的信息并不完整，所核算出的成本信息并不能及時向上級反應。無法為管理者真實的反應企業現狀。而作業成本法提供的企業信息較為完整，能夠改善企業的現狀。
本文以某一采礦企業為例，分析了 txky 目前成本核算方法的不足。應用作業成本原理，設計 txky 的作業成本管理制度。以下為本研究的主要結論。
經過調查，案例企業具備作業成本法的實施條件。經過分析執行作業時間、資源等，給企業提供了更多的、有效的成本信息。去除了很多無附加價值的作業，減少了資源浪費。該方法能夠細化成本核算的過程。現在的成本制度只是區分了產品成本的大類，產品成本的計算方式過于粗略。所以無法給管理層提供及時有效的信息。現有成本核算制度對于不同生產程序的成本，如果只是通過簡單的方式分攤制造費用，很容易扭曲成本信息，可是由于不充足的人力資源和不完整的成本信息系統，導致反饋的信息并不完整，所核算出的成本信息并不能及時向上級反應。無法為管理者真實的反應企業現狀。而作業成本法提供的企業信息較為完整，能夠改善企業的現狀。
本文分析 txky 現行成本制度，發現其計算出成本信息無法達到領導者的決策需求。產品成本的核算粗略、成本信息不夠完整。因此，它不能為更加準確的成本信息化管理提供有力的支持。對于擁有不同生產過程的企業，若只是通過單一的制造費用進行計算以及分攤，這樣會扭曲成本信息。我們應該提供更加精確的成本信息，使管理層能夠下達更好的產品以及利潤規劃的指令決策。重新設計 txky 的成本管理模式，這能夠改善現行的成本制度下成本劃分粗略的問題。
經過分析，可以發現作業成本法更適用于 txky 的生產過程。作業成本法改善了現有成本制度的不足，提供了更加詳細的非財務信息。利用作業分析，管理層可以更加直觀的發現企業成本產生的原因，發現并去掉沒有價值的作業，以提升企業的生產績效。
參考文獻（略）
參考文獻（略）
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