2004  年，眾所周知美國“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”（簡稱  coso）在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上與《薩班斯——奧克斯法案》相關(guān)聯(lián)結(jié)合，進(jìn)一步發(fā)表并實(shí)行了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。從內(nèi)容上來看新的結(jié)構(gòu)框架比傳統(tǒng)的內(nèi)部控制有了巨大的改革與變化。在擁有原來框架的目標(biāo)之外，同時(shí)新結(jié)構(gòu)框架還增設(shè)了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以達(dá)到四個(gè)框架目標(biāo)。除了這些理論框架以外，新的架構(gòu)將《內(nèi)部控制——整體框架》中的五個(gè)因素進(jìn)一步演變?yōu)槭马?xiàng)識別、目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動和信息與溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評估這八個(gè)企業(yè)管理的要素。2013  版的  coso  內(nèi)部控制整合框架對  coso  框架進(jìn)行了一定的更新將內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)一步擴(kuò)展。新框架體現(xiàn)了“全面管理內(nèi)控”的理念，新框架的內(nèi)控目標(biāo)不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，還包括非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，具體包括內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部非財(cái)務(wù)目標(biāo)、外部財(cái)務(wù)目標(biāo)以及外部非財(cái)務(wù)目標(biāo)。在報(bào)告對象上，不僅滿足管理層和治理層的經(jīng)營管理和決策需求，也同時(shí)滿足外部的利益相關(guān)者如投資人、債權(quán)人以及監(jiān)管部門等的需要，以便這些利益相關(guān)者能夠更好地掌握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的狀況。

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2 電器制造企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制概述
2.1 采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法
采購活動是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營源頭，對于 c 電器制造公司，它的采購業(yè)務(wù)主要是由材料的采購構(gòu)成的，原材料采購成本可占產(chǎn)品總成本的  40%-60%左右。采購效率和成本的控制對該企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營狀況有重要的影響。而采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可以有助于企業(yè)減低采購風(fēng)險(xiǎn)、減少采購舞弊與欺詐行為，提高營運(yùn)效率和利潤水平。采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營特點(diǎn)和產(chǎn)品生產(chǎn)需求，明確采購與付款業(yè)務(wù)的實(shí)施流程，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)控制方法評估出各流程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對此設(shè)計(jì)相關(guān)的控制措施，以制度規(guī)章的形式做出書面的規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督。
2.1.1 采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)
關(guān)于采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有以下三個(gè)方面：
（1）實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最優(yōu)化，發(fā)揮采購“第三利潤源”的作用
這是營運(yùn)方面的目標(biāo)。期望通過采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，優(yōu)化采購流程和監(jiān)督方式，節(jié)約采購成本，提高采購效率，大大的發(fā)揮采購創(chuàng)造“第三利潤源”的作用。同時(shí)通過科學(xué)的供應(yīng)商管理機(jī)制，進(jìn)行采購廣泛尋源，并根據(jù)合理的供應(yīng)商選擇方式和采購定價(jià)規(guī)范，在保證采購物資的質(zhì)量和供應(yīng)的及時(shí)性的基礎(chǔ)上選取最優(yōu)的供應(yīng)商，盡可能低價(jià)高質(zhì)的完成采購目標(biāo)，保障企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）實(shí)現(xiàn)采購與付款業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性
合法性目標(biāo)是最基本的控制目標(biāo)。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行有助于保證該業(yè)務(wù)的操作符合國家和行業(yè)監(jiān)管部門制定的法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)的采購與付款業(yè)務(wù)中，諸如采購定價(jià)、招投標(biāo)的過程、中標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、以及采購合同條款訂立或協(xié)議的簽訂等均要在法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)規(guī)范透明的實(shí)施，以保證企業(yè)的采購合法合規(guī)性，免受政策法律、行業(yè)規(guī)章的處罰。
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2.2 電器制造企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及流程
2.2.1 電器制造企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)特點(diǎn)
（1）對原材料依賴度高，采購種類繁多
電器制造企業(yè)是典型的裝配加工型企業(yè)，制造的產(chǎn)品所需的上游零部件有近60%都要靠外部供應(yīng)，外部元器件的采購費(fèi)用占企業(yè)總支出費(fèi)用的一半以上。在電器行業(yè)，一些關(guān)鍵原料零部件件的性能與質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用，電器制造企業(yè)一旦離開這些關(guān)鍵配件的支持將難以生存。因?yàn)殡娖髦圃煨袠I(yè)是技術(shù)復(fù)雜性行業(yè)，產(chǎn)品所需的外購原料零部件數(shù)量多達(dá)數(shù)百種。況且伴隨著電器市場產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，原料零部件的迭代速度也越來越快，電器制造企業(yè)基本上每隔一段時(shí)間就要對零部件采購清單進(jìn)行更新，新研發(fā)的產(chǎn)品有的還需要對特制元器件進(jìn)行“訂單式”采購，這都極大的增加了采購的范圍和難度。
（2）供應(yīng)商數(shù)量多且管理復(fù)雜
對原材料的高依賴度，繁多的采購種類這些特征決定了電器制造企業(yè)往往需要與上游的原料元器件供應(yīng)商建立長期的合作關(guān)系，合作共生。電器制造企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，按照電器制造企業(yè)采購零部件形式的不同，將供應(yīng)商劃分為三種：一種是電器制造企業(yè)日常使用的標(biāo)準(zhǔn)通用件的制造企業(yè)，采購時(shí)無需限定具體數(shù)量和品種，這類供應(yīng)商銷售范圍廣泛，業(yè)務(wù)較為獨(dú)立，自身內(nèi)部有完整生產(chǎn)體系；第二種供應(yīng)商是訂單化生產(chǎn)特定產(chǎn)品的零部件加工企業(yè)，他們根據(jù)采購方電器制造企業(yè)的元器件訂單要求，為電器制造企業(yè)設(shè)計(jì)的特殊產(chǎn)品獨(dú)家定制具有特殊形狀和功能的零部件，這類企業(yè)多為中小型的專營企業(yè)；第三種是零部件初裝企業(yè)，電器制造企業(yè)在向前兩種供應(yīng)商采購之后，通過該類初裝企業(yè)將零部件組裝成相對獨(dú)立的部件單元，而后返銷給原電器制造企業(yè)完成最終的總裝。不同的采購物件對應(yīng)不同的供應(yīng)商，再考慮到隨著產(chǎn)品變化供應(yīng)商可能會經(jīng)常更換、采購合同簽訂時(shí)間也長短不一，供應(yīng)商的選擇和管理難度確實(shí)不小。電器制造企業(yè)需要采集供應(yīng)商的供貨數(shù)據(jù)和資質(zhì)、經(jīng)營狀況，建立起完善的供應(yīng)商管理系統(tǒng)對各類供應(yīng)商進(jìn)行全面的掌控。
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原料采購環(huán)節(jié)是電器制造行業(yè)中對于利潤高低和企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的業(yè)務(wù)流程。作為家電制造行業(yè)（尤其是彩電行業(yè)）的重要制造廠家，