我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

本文是一篇會(huì)計(jì)論文，本文結(jié)合上市公司實(shí)際案例出發(fā)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與成因進(jìn)行分析，并從政府層面、人員層面、社會(huì)層面、技術(shù)層面、公司內(nèi)部審計(jì)層面五個(gè)方面出發(fā)提出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策與實(shí)施措施。

第一章 緒論
1.1 研究背景
我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中明確規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)準(zhǔn)確，直觀反映當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是由于政府監(jiān)管不到位、行業(yè)規(guī)范欠缺、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高、公司治理不到位等因素的存在，造成上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生并屢禁不止。盡管國(guó)家近幾年采取了一定的措施防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，并處罰了相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人員，但是仍然存在不少上市公司存在僥幸心理，甚至無(wú)視法律，填報(bào)虛假數(shù)據(jù)，制造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩飾和造假，從而對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重誤導(dǎo)著投資者投資行為，加劇著上市公司資金風(fēng)險(xiǎn)，從而影響著金融市場(chǎng)秩序的穩(wěn)步發(fā)展。

據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，2018 年度近 190 家上市公司主動(dòng)披露自己提供的會(huì)計(jì)信息存在重大差錯(cuò)要求更正。其中，近 70 家上市公司被證監(jiān)會(huì)責(zé)令整改，并限期完成整改；84 家上市公司因問題嚴(yán)重直接立案調(diào)查；77 家上市公司因財(cái)務(wù)問題被公開處罰，受到社會(huì)各界的譴責(zé)。會(huì)計(jì)信息作為上市公司管理者決策經(jīng)營(yíng)動(dòng)向和經(jīng)濟(jì)管理部門調(diào)控金融市場(chǎng)的依據(jù)，必須代表公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，一旦會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)影響各個(gè)部門的正確判斷，不但干擾企業(yè)管理者的決策，也誤導(dǎo)投資者的投資意向，并對(duì)金融市場(chǎng)秩序造成了較大的不利影響，加劇了上市公司的資金風(fēng)險(xiǎn)程度。因此現(xiàn)階段上市公司需確保會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，才能獲取股權(quán)擁有人和相關(guān)投資者的認(rèn)可，從而更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)步提升。
雅百特公司全稱為“江蘇雅百特公司科技股份有限公司”，公司總部設(shè)在江蘇鹽城，于 2015 年 8 月 5 日正式上市，上市的股票代碼是 002323，作為金屬屋面維護(hù)系統(tǒng)行業(yè)內(nèi)知名的運(yùn)營(yíng)企業(yè)，主要研發(fā)金屬屋面維護(hù)結(jié)構(gòu)和光伏發(fā)電系統(tǒng)，并對(duì)研發(fā)的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)制造和銷售，并開始研發(fā)、生產(chǎn)智能金屬屋面圍護(hù)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)階段旗下經(jīng)營(yíng)板塊分為四部分，分別為智能建筑板塊、新能源板塊、產(chǎn)業(yè)投資板塊、基金管理板塊等。雅百特公司上市以后，對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)體系的重視度不夠，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)管理制度沒有及時(shí)完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真難以進(jìn)行有效地約束，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金和數(shù)據(jù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性得不到保證。同時(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)下滑和市場(chǎng)出現(xiàn)波動(dòng)的時(shí)候，為了制造虛假繁榮的泡沫來(lái)追求股市或證券的短期穩(wěn)定，迷惑投資者以獲取暫時(shí)的順利籌資融資，企業(yè)的管理者主動(dòng)或授意會(huì)計(jì)工作人員造假，虛增企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
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1.2 研究意義
1.2.1 理論層面
本文通過(guò)查閱大量的文獻(xiàn)資料，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的相關(guān)概念進(jìn)行了歸納總結(jié)，并對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的整體現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查和認(rèn)識(shí)，了解目前的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合專業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)模型知識(shí)，探討上市公司會(huì)計(jì)信息失真形成的原因，整理形成問題的多種因素。根據(jù)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息發(fā)展現(xiàn)狀以及造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，總結(jié)得出上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式，從形成誘因和減少會(huì)計(jì)信息失真形成危害角度出發(fā)，從政府層面、人員層面、社會(huì)層面、技術(shù)層面、公司內(nèi)部審計(jì)層面五個(gè)方面出發(fā)提出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策，豐富了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)。
1.2.2 實(shí)踐意義
目前我國(guó)針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)管理建立了信息披露制度，并且通過(guò)不斷地更新完善，相關(guān)的體系建設(shè)日趨完備，為上市公司的運(yùn)營(yíng)管理提供決策依據(jù)，有效地指導(dǎo)投資者的投資意向和決策，維持股票或證券等金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。但是目前上市公司不同程度地存在財(cái)務(wù)造假問題，為上市或者掩蓋運(yùn)營(yíng)問題而虛造財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響著企業(yè)正常的資金管理和發(fā)展決策，干擾投資者的投資行為，破壞穩(wěn)定的金融市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司未來(lái)的發(fā)展和金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。上市公司強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管控，有助于維護(hù)上市公司資金財(cái)產(chǎn)安全，對(duì)促進(jìn)上市公司和諧穩(wěn)定發(fā)展作用突出。
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第二章 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的理論及文獻(xiàn)綜述

2.1 上市公司會(huì)計(jì)信息的概述

2.1.1 上市公司會(huì)計(jì)信息的概念

上市公司會(huì)計(jì)信息是指反映上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金往來(lái)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算結(jié)果的重要載體，也可會(huì)說(shuō)是通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)際記錄或科學(xué)預(yù)測(cè)，可以反映上市公司有關(guān)資金往來(lái)的情況并可以為人們理解的信息、資料或數(shù)據(jù)的總稱。上市公司會(huì)計(jì)信息可以反映上市公司財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果，可以為企業(yè)將來(lái)的生產(chǎn)發(fā)展提供參考，為投資者下一步投資決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表或者附注的形式向信息需要者披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。上市公司會(huì)計(jì)信息主要七個(gè)方面的內(nèi)容：（1）招股說(shuō)明書；（2）上市公告書；（3）定期報(bào)告，包括年度報(bào)告和中期報(bào)告；（4）臨時(shí)報(bào)告，主要是重大事件公告、公司收購(gòu)或合并公告；（5）公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的持股情況；（6）證券交易所要求披露會(huì)計(jì)信息；（7）其他信息。

2.1.2 上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的是上市公司通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告以及附注等文件進(jìn)行整理分析，匯編相關(guān)數(shù)據(jù)直觀地向相關(guān)投資者、債權(quán)人以及其他信息需求者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)收效、銷售前景、虧損情況等內(nèi)容信息傳達(dá)的準(zhǔn)確程度。王帥（2018）認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征重點(diǎn)體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：（1）可靠性。上市公司需確保會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露時(shí)刻都能夠保證具有準(zhǔn)確性和有效性，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，以此提升可靠性，科學(xué)引導(dǎo)投資者開展合理的投資活動(dòng)。（2）相關(guān)性。上市公司在開展會(huì)計(jì)信息披露時(shí)需加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的校對(duì)與甄選，明確會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，確保要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、銷售業(yè)績(jī)、市場(chǎng)前景等密切相連。（3）充分性。上市公司要實(shí)現(xiàn)對(duì)證券市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)收益的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，在經(jīng)過(guò)認(rèn)真校對(duì)和審核后再將相應(yīng)的信息充分對(duì)外披露，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確程度和豐富程度。（4）及時(shí)性。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要確保時(shí)間的合理性，第一時(shí)間將相關(guān)信息對(duì)外進(jìn)行披露，確保相關(guān)信息需求者能夠較快及時(shí)地接受到會(huì)計(jì)信息，以此避免內(nèi)幕現(xiàn)象的產(chǎn)生。（5）廣泛性。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要確保信息受眾的廣泛性，包括投資者、股權(quán)人以及其他信息需求者，確保所有群體都能夠接受到有效的會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息環(huán)境更加透明化。
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2.2 上市公司會(huì)計(jì)信息失真概述
2.2.1 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的界定
張海燕（2018）提出會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。換句話說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2.2.2 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的分類
會(huì)計(jì)信息失真的分類主要有以下幾種觀點(diǎn)：
wiersema（2015）認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)信息失真有兩個(gè)方面的問題，一是會(huì)計(jì)造假，這個(gè)范疇屬于違法行為；二是會(huì)計(jì)操縱，是指彈性調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這個(gè)范疇屬于合法操作。
moumen 等（2015）在研究結(jié)果中指出會(huì)計(jì)信息失真一般由三種情況，這三種情況分別是違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。違法性失真是指上市公司明知所做的財(cái)務(wù)信息有問題故意而為之，以致違反法律法規(guī)的會(huì)計(jì)信息失真；規(guī)范性失真是指上市公司沒有按照科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的計(jì)算、分析造成的會(huì)計(jì)信息失真；技術(shù)性失真是指上市公司財(cái)會(huì)人員由于自身學(xué)識(shí)不足使得會(huì)計(jì)信息頻繁出錯(cuò)形成的會(huì)計(jì)信息失真。
popandopulo 等（2017）根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真形成的原因分為兩種，一種是制度性失真，是指按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范記錄會(huì)計(jì)信息與當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值不符形成的信息失真，一種是人為失真，是指由于人的操作存在失誤而形成的信息失真。
依據(jù)上述觀點(diǎn)，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分類進(jìn)行總結(jié)歸納見圖 2.1。會(huì)計(jì)信息失真是由于上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表與其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在差異，形成這種差異的因素有兩種：一種是客觀因素，是指現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不健全，相關(guān)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)存在缺陷，財(cái)會(huì)人員自身學(xué)識(shí)不足，計(jì)算錯(cuò)誤以及企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不穩(wěn)定，使得上市公司管理層非人為故意造成的會(huì)計(jì)信息失真。一種是人為因素，是指上市公司內(nèi)部人員，包括決策管理層和財(cái)會(huì)人員等，采取多種途徑對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾以達(dá)到某種特定目的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行虛假的反映。所以會(huì)計(jì)信息失真按照主客觀因素進(jìn)行分類，一類為客觀性失真，一類為主觀性失真，這兩者的區(qū)別在于上市公司管理層是否人為故意造成會(huì)計(jì)信息失真，是否為了達(dá)成某種目的，從中獲取利益。
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第三章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式與危害性
3.1 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
3.1.1 虛構(gòu)交易事實(shí)
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3.1.2 不恰當(dāng)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
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第四章 雅百特公司案例分析
4.1 雅百特公司簡(jiǎn)介
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4.2 雅百特公司會(huì)計(jì)信息失真事件始末
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4.3 雅百特公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
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第五章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策
5.1 政府層面
5.1.1 實(shí)現(xiàn)對(duì)配股政策的優(yōu)化改進(jìn)
針對(duì)配股政策嚴(yán)格化的問題，需要從政府層面出發(fā)積極制定并完善上市公司配股政策制定，以此引導(dǎo)上市公司規(guī)范開展配股行為，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生。首先，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股資格要嚴(yán)格按照連續(xù)兩年盈利和三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)要求進(jìn)行政策落實(shí)，以此強(qiáng)化對(duì)上市公司配股行為的監(jiān)管，規(guī)范上市公司盈余管理工作，實(shí)現(xiàn)規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的目的。同時(shí)，可根據(jù)上市公司的體量情況、資產(chǎn)情況、行業(yè)情況、前景情況針對(duì)性地降低凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)要求，確保更多上市公司可以滿足配股資格，避免上市公司偽造盈余現(xiàn)象來(lái)提升凈資產(chǎn)收益率，最終降低會(huì)計(jì)信息失真的幾率。
5.1.2 加強(qiáng)政府主管部門監(jiān)督力度
（1）健全外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
首先，政府機(jī)構(gòu)需制定出臺(tái)相應(yīng)的政策和法律法規(guī)來(lái)指導(dǎo)和約束企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。政府機(jī)構(gòu)要對(duì)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則和制度進(jìn)行詳細(xì)的劃分，同時(shí)還要嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等方面的審計(jì)工作。政府機(jī)構(gòu)還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行細(xì)分，明確財(cái)務(wù)信息的范圍及具體要求、會(huì)計(jì)信息失真的定義以及獎(jiǎng)懲措施的標(biāo)準(zhǔn)。
同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的懲戒力度，以此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的有效震懾，來(lái)保障投資者的合法權(quán)益。政府機(jī)構(gòu)要根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊的涉案金額和危害程度進(jìn)行詳細(xì)的分類，并要明確企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的概念，為制定相應(yīng)的懲罰措施提供參考。
此外，政府機(jī)構(gòu)還要擴(kuò)大懲戒的對(duì)象范圍，追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)管理人員以及審計(jì)人員的責(zé)任。通過(guò)擴(kuò)大懲戒對(duì)象的范圍來(lái)提高責(zé)任意識(shí)和危機(jī)意識(shí)。并充分借助媒體、輿論的影響力，定期對(duì)上市公司參與財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行通報(bào)與處罰，并宣傳報(bào)道典型案例，發(fā)揮輿論引導(dǎo)和警示作用。
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第六章 研究結(jié)論與展望

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生將嚴(yán)重威脅著上市公司的資金安全，導(dǎo)致投資者的判斷失誤，也給投資者造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)尳鹑谑袌?chǎng)秩序出現(xiàn)動(dòng)蕩。本文結(jié)合上市公司實(shí)際案例出發(fā)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與成因進(jìn)行分析，并從政府層面、人員層面、社會(huì)層面、技術(shù)層面、公司內(nèi)部審計(jì)層面五個(gè)方面出發(fā)提出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決對(duì)策與實(shí)施措施。具體結(jié)論有：

一是從政府層面出發(fā)。政府應(yīng)引導(dǎo)公開發(fā)行股票行為的有序開展，實(shí)現(xiàn)對(duì)配股政策的優(yōu)化改進(jìn)，規(guī)范特別處理政策和摘牌政策，加強(qiáng)政府主管部門監(jiān)督力度。

二是從人員層面出發(fā)。上市公司應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘與甄選，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員工作能力的培訓(xùn)，加大會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

三是從社會(huì)層面出發(fā)。社會(huì)應(yīng)完善會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體系與執(zhí)法體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的同步。

四是從技術(shù)層面出發(fā)。上市公司應(yīng)積極應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)識(shí)別會(huì)計(jì)信息失真，并加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，以此提高會(huì)計(jì)信息核算與披露工作的準(zhǔn)確性與高效性，從而規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生。
五是從公司內(nèi)部審計(jì)層面出發(fā)。上市公司應(yīng)通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力、完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、健全內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程、應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)識(shí)別會(huì)計(jì)信息失真、加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)等措施完善內(nèi)部審計(jì)工作。
通過(guò)以上措施的制定與高效實(shí)施，強(qiáng)有力地開展對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的管控與糾正，以期引導(dǎo)上市公司科學(xué)合理地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露，最終達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，從而維護(hù)上市公司資金財(cái)產(chǎn)的安全，促進(jìn)上市公司實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)（略）

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