本文是一篇財(cái)務(wù)管理論文，本文以內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理等理論為基礎(chǔ)，對 n 公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定和效果進(jìn)行深入分析，梳理 n 公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱之處，提出了與發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷相匹配的內(nèi)部控制優(yōu)化方案，包括完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、建立并優(yōu)化概算管理數(shù)據(jù)庫對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)警、加強(qiáng)竣工決算審核及信息后評價(jià)的反饋。

1  緒論
1.1 研究背景與意義
1.1.1  研究背景
隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家對基本建設(shè)的投資額逐年大幅增長。2017 年我國基本建設(shè)投資額是 17.31 萬億元，同比增長 14.93%，占當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的 21%，可見基本建設(shè)在國民生產(chǎn)和再生產(chǎn)中的重要性。基礎(chǔ)建設(shè)是居民生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，是社會(huì)正常運(yùn)行的保障，劣質(zhì)的基本建設(shè)將嚴(yán)重?fù)p耗社會(huì)資源，給居民的正常生活帶來不利影響。

基本建設(shè)涉及土木建筑、水利工程、道路運(yùn)輸、電力建設(shè)等內(nèi)容，其中電力項(xiàng)目在所有基本建設(shè)中占比頗重，如表 1-1 所示，2017 全社會(huì)用電量共計(jì) 63077億千萬時(shí)，電源加電網(wǎng)基本建設(shè)投資完成額為 8015 億元。電力基本建設(shè)不僅體量大，其基本建設(shè)項(xiàng)目還具有跨地區(qū)、環(huán)境不確定性大、建設(shè)周期長、涉及利益主體多、資本密集度高等特征，導(dǎo)致電力基本建設(shè)項(xiàng)目在決策、準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工等各個(gè)階段存在較高的風(fēng)險(xiǎn)隱患，繼而導(dǎo)致資金效益不高、工程成本較高、竣工結(jié)算不當(dāng)?shù)蓉?cái)務(wù)問題，致使電力基本項(xiàng)目的效益和質(zhì)量不理想。
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1.2 文獻(xiàn)綜述
1.2.1  國外研究綜述
1.2.1.1 有關(guān)內(nèi)部控制方面的研究
archambeault  等通過研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的披露可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的勤勉和受托責(zé)任心。prawitt 等認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度越健全，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計(jì)人員就越能夠理解管理當(dāng)局違規(guī)的原因，因此迫于內(nèi)部審計(jì)人員較高的專業(yè)能力，管理當(dāng)局自然會(huì)放棄明顯的盈利操作活動(dòng)。lauraf.spira(2003)指出 turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)， 尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合。在內(nèi)部控制分類上，ge&mcvay 內(nèi)部控制重大缺陷劃分了九類：收入確認(rèn)類、職務(wù)分離類、賬戶核對類、子公司類、高管類、會(huì)計(jì)類、培訓(xùn)類、期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策類和技術(shù)類。而  doyle 把內(nèi)部控制重大缺陷劃分兩類：賬戶層面和公司層面。klamm 研究內(nèi)控缺陷持續(xù)存在的影響因素時(shí)，將內(nèi)控缺陷劃分為：與信息技術(shù)相關(guān)的公司層面缺陷、信息技術(shù)不相關(guān)的公司層面缺陷以及會(huì)計(jì)賬戶層面缺陷三個(gè)類別。jan colbert 提出監(jiān)測是內(nèi)控實(shí)施的一個(gè)重要組成，他指出監(jiān)測是稽查人員、質(zhì)量檢測人員及內(nèi)審人員十分重要的工作，企業(yè)處于的行業(yè)的總體要求與這些進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)測職能人員決定了內(nèi)控監(jiān)測所需的時(shí)間和頻率，除此之外，還要對監(jiān)測的結(jié)果及時(shí)采取有效的措施。
1.2.1.2 有關(guān)基本建設(shè)方面的研究
國外對基本建設(shè)項(xiàng)目的研究主要集中在對基本建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理方面，重視對工程項(xiàng)目費(fèi)用、進(jìn)度和質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，并對各種項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評估方法進(jìn)行了研究。美國項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)(2000)頒布了《項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南》，其中將風(fēng)險(xiǎn)管理具體流程劃分為風(fēng)險(xiǎn)的管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)定性和定量分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃和監(jiān)控六步。英國 j.  r. turner(2007)探討了工程項(xiàng)目在各個(gè)階段的技術(shù)開發(fā)層面中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，并進(jìn)一步完善了風(fēng)險(xiǎn)管理理論體系。ronald.  sean（2011）認(rèn)為對于工程項(xiàng)目建設(shè)而言，最主要的控制對象就是工程造價(jià)的核算方面，根據(jù)所獲取的項(xiàng)目信息的特點(diǎn)建立有約束和無約束的造價(jià)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)最優(yōu)控制模型，從而實(shí)現(xiàn)投資量的最佳控制。
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2  電力基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制概述
2.1 電力基本建設(shè)項(xiàng)目的特征
電力企業(yè)是為公眾提供電能服務(wù)的特殊企業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)，其基本建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量直接關(guān)系到公眾利益。電力基本建設(shè)項(xiàng)目相比其他基本建設(shè)項(xiàng)目而言，有其顯著的特點(diǎn)。
（1）容易受到外界自然條件的影響
電力基本建設(shè)項(xiàng)目的電廠設(shè)置和施工都受到外界條件的限制，以風(fēng)電基本建設(shè)項(xiàng)目為例，風(fēng)電場通常需要設(shè)立在風(fēng)資源豐富的地方，風(fēng)電場設(shè)立前需要嚴(yán)密的測風(fēng)環(huán)節(jié)，以保證風(fēng)資源的充足供應(yīng)。同時(shí)，風(fēng)電項(xiàng)目的施工黃金期主要集中在夏秋季，此時(shí)外界氣候比較適合風(fēng)電項(xiàng)目的運(yùn)行，風(fēng)電項(xiàng)目的有效施工時(shí)間有限。
（2）生產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)，電力設(shè)備價(jià)值高
電力基本建設(shè)項(xiàng)目需要提供穩(wěn)定可靠的電力，一旦電力設(shè)備出現(xiàn)停運(yùn)事故，則會(huì)對社會(huì)生產(chǎn)用電、居民用電造成重大影響，因此需要專業(yè)設(shè)備保證項(xiàng)目的可持續(xù)性。
（3）項(xiàng)目施工過程復(fù)雜，施工質(zhì)量要求高
以風(fēng)電項(xiàng)目為例，施工基礎(chǔ)開挖、墊層施工、鋼筋綁扎、模板支護(hù)、混凝土澆筑、混凝土養(yǎng)護(hù)等一系列環(huán)節(jié)都要進(jìn)行大體積混凝土施工作業(yè)，且每個(gè)風(fēng)機(jī)的施工步驟都是重復(fù)的，故需要頻繁移動(dòng)風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)，并且風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)作業(yè)時(shí)對連續(xù)澆筑時(shí)間都有嚴(yán)格的要求，后期還要高度重視風(fēng)機(jī)養(yǎng)護(hù)工作。
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2.2 基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制的定義
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義是，內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證其實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。國際上認(rèn)可度較高的是 coso 對內(nèi)部控制的定義，即內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和適用的法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的一個(gè)過程。企業(yè)內(nèi)部控制一般包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素。 基本建設(shè)的內(nèi)部控制，是指在基本建設(shè)項(xiàng)目周期內(nèi)，為保證資產(chǎn)安全、資金有效、信息有效等目標(biāo)而實(shí)施的一系列控制活動(dòng)的總稱，可從內(nèi)部五要素的角度對其進(jìn)行劃分，也可以從具體控制活動(dòng)的角度劃分為授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、不相容職務(wù)相分離等控制。其中，基本建設(shè)是指以新增工程效益或者擴(kuò)大生產(chǎn)能力為主要目的新建、續(xù)建、改擴(kuò)建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作。
基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制，是指從財(cái)務(wù)管理的角度對基本建設(shè)實(shí)施控制活動(dòng)，以使基本建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)其效益和質(zhì)量等控制目標(biāo)。基本建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是基本建設(shè)內(nèi)部控制的核心，它決定了基本建設(shè)的資金流是否持續(xù)，基本建設(shè)項(xiàng)目是否能順利開展并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
綜上所述，基本建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指為加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與基本建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的銜接，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，控制基本建設(shè)項(xiàng)目成本，規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算程序，科學(xué)籌措、合理使用建設(shè)資金，及時(shí)準(zhǔn)確核定新增資產(chǎn)價(jià)值，在基本建設(shè)項(xiàng)目周期內(nèi)，采取一系列相互協(xié)調(diào)和制約的財(cái)務(wù)控制程序與措施的活動(dòng)。

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3 n 電力公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀
3.1 n  電力公司內(nèi)部環(huán)境
3.1.1n 電力公司基本情況

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3.1.2n 電力公司組織結(jié)構(gòu)

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4 n 電力公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制的成效
4.1 n 電力公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制的優(yōu)點(diǎn)

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4.2 n 電力公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制存在的問題

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5  完善 n 電力公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制的對策
5.1 優(yōu)化基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣
5.1.1  評估基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
n 電力公司應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理流程來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分為決策風(fēng)險(xiǎn)(項(xiàng)目建議書及可行性研究編制風(fēng)險(xiǎn))、建設(shè)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)（招投標(biāo)及合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)）、建設(shè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)（概算風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、工程價(jià)款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、工程成本風(fēng)險(xiǎn)、工程資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)）、竣工風(fēng)險(xiǎn)（竣工驗(yàn)收、竣工決算風(fēng)險(xiǎn)）。
其主要涉及的具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：建設(shè)項(xiàng)目未按照規(guī)定程序取得相關(guān)的批復(fù)文件，導(dǎo)致資金來源不能落實(shí)、建設(shè)項(xiàng)目建成后不能投產(chǎn)或中途停止建設(shè)，造成損失；資金預(yù)算編制不準(zhǔn)確，融資計(jì)劃執(zhí)行不力，未嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算，導(dǎo)致資金閑置、融資成本增加，或資金緊張；概算外工程未履行審批程序，導(dǎo)致建設(shè)資金被挪用，形成概算外工程；合同條款不清晰、責(zé)任不明確，導(dǎo)致合同執(zhí)行糾紛；工程變更、現(xiàn)場簽證、零星工程不能及時(shí)結(jié)算，影響投資控制，增加投資變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；合同執(zhí)行不力，合同預(yù)付款未及時(shí)扣回，導(dǎo)致超付工程款；工程物資管理混亂，不能及時(shí)辦理工程物資出、入庫手續(xù)；工程材料、備品備件、工器具等物資流失；庫存工程物資未定期清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)工程物資未清理、移交；物資代保管單位未按要求履行代保管職責(zé)；隨設(shè)備及自行采購的備品備件在基本建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后長期閑置不用甚至報(bào)廢；建設(shè)單位管理費(fèi)、前期費(fèi)用、采購保管費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)大幅超出設(shè)計(jì)概算、執(zhí)行概算和年度預(yù)算；工程獎(jiǎng)勵(lì)未按公司獎(jiǎng)勵(lì)制度執(zhí)行，濫發(fā)工程獎(jiǎng)勵(lì)，增加工程成本；工程損失責(zé)任界定不明，未及時(shí)追究相關(guān)方責(zé)任；預(yù)留尾工工程長期不實(shí)施，或與實(shí)施工程不一致；暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值不準(zhǔn)確，高估或低估資產(chǎn)，或未按公司固定資產(chǎn)目錄分類，或分類不準(zhǔn)確，導(dǎo)致多計(jì)提或少計(jì)提折舊，影響會(huì)計(jì)利潤的真實(shí)性；基本建設(shè)項(xiàng)目未進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致基建期、生產(chǎn)期產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算不能及時(shí)完成或未正確劃分資產(chǎn)明細(xì)、資產(chǎn)價(jià)值組成不明晰；工程竣工驗(yàn)收不規(guī)范，資產(chǎn)實(shí)物與技術(shù)資料交付不清楚，導(dǎo)致工程交付使用、維修中存在重大隱患；工程檔案資料不完整，影響工程竣工決算及時(shí)完成。

5.1.2  應(yīng)對基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
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6  結(jié)論與展望

6.1  結(jié)論
基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿基本建設(shè)的各個(gè)階段，需要財(cái)務(wù)部門與其他部門配合，共同實(shí)施所有階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和控制。
本文以內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理等理論為基礎(chǔ)，對 n 公司基本建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定和效果進(jìn)行深入分析，梳理 n 公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱之處，提出了與發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷相匹配的內(nèi)部控制優(yōu)化方案，包括完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、建立并優(yōu)化概算管理數(shù)據(jù)庫對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)警、加強(qiáng)竣工決算審核及信息后評價(jià)的反饋。上述建議不僅適用于 n 電力公司基本建設(shè)項(xiàng)目，對其他類似的基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制也具有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。
參考文獻(xiàn)（略）