本文是一篇財務管理論文，本文主要通過對最新的醫藥類上市企業舞弊案一一康美藥業財務舞弊案的分析，并以內部控制缺陷為導向，并且結合醫藥行業的財務特點，通過內部控制理論與財務舞弊理論相結合的方式，對醫藥行業的內部控制體系的風險點進行分析。以內部控制五要素的視角來分析康美藥業財務舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在內部控制環境以及風險評估中，而縱觀近些年醫藥行業爆出的財務舞弊案無一例外都是企業管理層參與舞弊。內部控制制度已經慢慢成為企業管理層蒙騙投資者的形式主義的制度從根本上來說，是企業管理者自身的企業戰略選擇與職業道德存在偏差。醫藥行業著童哏前利益，通過非法行賄等手段打通市場的手段比比皆是。但是醫藥行業的行業特殊性要求企業必須童視產品質量，其產品質量的好壞直接關系到民生安全，關系到社會穩定。因此對于醫藥行業來說，需要承擔社會責任，其內部控制構成與運營直接關系到廣大人民生命財產安全。

一、緒論
（一）研究背景和意義
1.研究背景
近些年“長春長生問題疫苗事件”“爾康制藥財務舞弊事件”“康美藥業財務舞弊事件”等等醫藥類行業上市的財務造假案件頻發。醫藥行業的舞弊事件不僅權是對公司股東以及社會潛在投資者的欺騙，其更大的后果在于，社會對于醫藥產品的不信任程度升高，對于國家醫療監督體系的質疑不斷加深。其社會影響后果遠大于其財務后果。而醫藥行業屬于高新技術產業，研發費用與前期投資均巨大。并且財務核算與成本攤銷方面的核算與納稅籌劃方面均較傳統行業更加復雜。所以對于會計核算與內部控制的要求也更高。這也就為醫藥行業的內部控制系統的建設提出了更高的要求。而這一方面與其生產經營把控有關，同時也與國家政策監管、法律法規不健全有著密切聯系?？v使國家相關管理部門亡羊補牢的抽查了近77家上市公司醫藥企業。上市公司醫藥企業的信譽仍然堪優。而財務舞弊現象的發生往往伴隨著內部控制制度的缺失。醫藥行業的內部控制制度到底存在哪些漏洞。如何針對醫藥行業構建一個完整合理的內部控制制度成為本文探究的童點。因此，本文將從醫藥行業內部控制建設的角度出發探尋其根本原因。
在理論研究中，財務舞弊理論實證分析很多。學術界對于財務舞弊的理論分析諸多。如冰山理論、舞弊三角理論、gone理論等等。內部控制理論體系建設也比較完善，如內部控制五要素、內部控制評價等等。但是對于常規經驗看來，內部控制制度的缺陷往往與財務舞弊現象的發生具有正相關性。因此內部控制理論與財務舞弊理論之間的相關性與因果性將是本文研究的重點。并且在分析后提出醫藥類上市企業內部控制的主要鳳險點，以及如何完善其內部控制制度。因此，本文通過對康美藥業財務舞弊的最新案例分析研究，有助于健全我國醫藥行業內部控制與財務舞弊相關理論體系的建立。
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（二）國內外研究現狀
1.國內研究現狀
（1）對于我國內部控制理論體系建設研究
國內對于內部控制理論體系建設的研究起步較晚，樊行健，肖光紅在其論文中稱內部控制從本質上來看是企業的一頂管理活動，具有社會性和技術性兩個方面。社會性是第一位的，他認為內部控制的要素并不是傳統的“內控五要素”而是隨著經濟的發展不斷變化。控制環境、控制活動、監督與評價等基本要素不變的同時對于風險評估、信息與鉤通、目標設定、it應對等要素的選取處理上有著明顯的差異。王爾康與王銳認為我國的內部控制體系建設相較歐美等國而言有著特殊性，我國國企央企眾多，權利的分層嚴童，其產杈結構不利于建設內部控制。馬江被對于我國企業內部控制優化提出了諸多建議，如將戰略管理、鳳險管理與預算管理納入內部控制體系之中。我國企業對于內部控制的童視往往是在業務層面，而對于決策層面的控制少之又少，因此他認為將戰略管理、風險管理和預算管理納入內部控制體系中能夠有效的對于公司的戰略決策與執行進行監督與報告。以便于股東大會于董事會更迅速地對于當前局勢做出決策。
（２）對于我國醫藥類企業上市公司內部控制評價研究
王妃認為內部控制評價方法有定性和定量兩種方法。定性法需要對內部控制的全局做詳細評價。通過對內部控制做穿行測試之后找出內部控制的漏洞對其每個部分進行定性，完善或者有缺陷的。定量分析便是給內部控制的每個部分均設定固定的杈童。在其發生缺陷只時按照其對于整體業務的影響嚴童程度進行扣分。再將每個部分的總評分相加，分數低于一定值時便會認為內部控制制度存在較大或者嚴重缺陷。而對于內部控制評價的影響，戴文濤與李維安認為需要構建內部控制模型對內部控制制度進行科學評價，科學性與模型的適用性是內部控制模型構建的關鍵。通過綜合評價能夠強化過程的管理，并且針對實際發生的問題提出具體意見，從而實現企業良好運轉。戴文，王茜譚有起認為醫藥企業構建內部控制要從內部控制五要素出發構建內部控制評價體系。
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二、內部控制理論概述

（一）相關概念
1．內雕制
對于內部控制的概念，內部控制的含義，國內外學者對此見仁見智。
縱觀國內外學者對于內部控制的討論結果可以看出。最開始對于內部控制的職能的探索僅僅停留于這是一種對于為了保證會計信息質量真實性和有效性所開展的檢查與監督控制活動。但隨著對于內部控制這一概念的琛入研究。對于內部控制的主體方面的理論討論也越來越豐富。最后形成了內部控制的主體是董事會與監事會等公司髙級管理層主導，并且公司全體員工共同參與的共識。究其原因，主要是因為隨著社會化大生產的不斷發展。公司規模越來越大。董事會與監事會等高層領導與基層員工的垂直距離越來越大。很容易造成信息傳達過程中的失真以及管理死角與管理漏洞的出現。所以，這就促使公司的高層管理需要對于公司的業務锍程以及會計處理進行內部控制。而對于內部控制的目的中外學者也早已達成共識，便是促進企業的發展，合法合規的提升經營效率。而內部控制有效實施，又能夠保障企業戰略發展的有效實施，同時把握戰略實施過程中的風險。因此，內部控制的第一需求方與受益人其實并不是上市公司的股東以及市場上的潛在投資者，而是公司的高級管理層。
對于財務舞弊相關理論研究昔遍認為是從2001年美國的“安然事件”與“世界通信”財務舞弊案之后開始的，之后美國頒布了薩班斯.奧克斯利法案。反虛假報告委員會認為：財務舞弊是一種故意隱瞞或錯報公司經營狀況的行為。對于財務造假的定義我們可以從以上資料得出，財務舞弊的具體方式可能是多種多樣的，但是只要其最終目的是通過蓄意的、非法手段對于會計準則與會計規范相違背，并且從中獲利的行為就可以認定其為財務造假。對于財務舞弊與財務造假的區別國內學者昔遍認為，財務造假屬于技術范疇，是指通過對于財務報表以及相關的財務憑證的偽造或篡改從而使會計數據失真的一種手段。而財務舞弊是性質層面，可以說財務造假是財務舞弊的手段。而財務舞弊是通過各種手段與方法進行有預謀有計劃的欺騙。
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（二）相關理論
1．內部控制的目標
內部控制首先要保證的是企業經營要合法合規。這是內部控制最童要也是最基本的目標。保證企業經營活動的合法性是企業持續經營的前提。也是企業制度建立的基礎。其次，內部控制制度建立還要以保證資金安全為目標。企業越發展，其業務也越復雜，同時公司各個機構以及內部管理制度也越來越繁瑣，現金流也就越大。所以企業對于資金安全的需求也就越來越高。而資金或者說現金流是企業經營的命脈。因此企業需要內部控制制度來對企業現金流與資金去向進行合理的監督。再次，內部控制還需要保證會計信息的真實性完整性。內部控制的最重要一頂就是對于財務會計信息的質量控制。近些年我國上市公司財務舞弊案件頻發，財務舞弊手段可能多種多樣。但是其本質都是對于會計信息進行篡改或者隱瞞。從而造成會計信息的失真。所以內部控制制度需要對于會計信息的準確性以及真實性進行檢驗。而內部控制的好壞，或者說有效與否。直接決定這企業財務舞弊風險的高低。最后，內部控制或者說所有公司管理制度的宗旨都是提升企業經營效率提升企業核心競爭力。從而更好地保證企業的良性發展。
2.內部控制的原則
內部控制的原則是內部控制規則制定以及實施的總綱領，一切內部控制活動的出發點都是符合內部控制原則的，若內部控制在執行過程中出現了與其原則相違背的情況。那么可以說這樣的內部控制是存在問題的。內部控制的原則也使評價內部控制好壞的重要依據。內部控制執行過程中在重要部門，重要經濟業務的流程做到重點控制的同時還要具有全面兼顧的特點。對于全面性和重要性原則大部分公司在進行內部控制制度制定的時候都能很好的遵循。但大多數內部控制失效導致財務舞弊的案例幾乎都反應在對于重要環節，重點業務的童要性認識程度不夠的情況下。財務控制是內部控制制度的核心，也是內部控制最童要的一環。因此，企業在對于內部控制執行中應更加童視在財務核算以及財務管理方面的工作流程，還應提高整個公司對于財務人員以及財務部門的重視程度。
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三、醫藥行業喃控制分析
（一）醫藥行業財務結構特點
1.融資方式以權益性融資為主

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2.應收賬款與存貨占比較大且周轉率低

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四、康美藥業舞弊案例分析
（一）康美藥業公司介紹
1.基本情況

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2.股權結構

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五、對策與建議

（一）內部環境優化
內部控制制度從狹義上講就是企業的各頂規章制度其本質上是為了公司管理者更好的對于企業各頂生產活動進行規范管理的制度。但是，從廣義上來說，內部控制要素中的內部控制環境的構建就不單單是企業內部的規章制度這么簡單。從廣義上來說，公司管理層對于企業內部控制的態度以及對于內部控制的重視程度，以及廣大股民投資者，政府監管部門對于企業內部控制制度的審核檢查以及關注度。都是內郃控制環境中的重要因素。而縱觀投資市場內部控制砰境的缺失才是財務舞弊發生的最童要原因，而非內部控制制度本身的不健全。而往往對于內部控制的控制環境分析我們往往從會計從業者、企業管理者、政府、監管機構四方面來分析企業內部環境建設。
1．需要會計行業建立掲發檢舉制度
多數內部控制研究人員認為需要加強會計人員誠信體系的建設。對于發生過會計舞弊行為的內部控制人員以及外部審計人員拉入誠信黑名單并且進行禁止其市場準入處理。但我認為這并不能從根本上解決企業的財務造假風險，或者說對于提高企業內郃控制環境的貢獻微乎其微。首先，很多財務造假案例都是由公司的管理層所做的決定，而并不是幾位財務人員可以完成的決策。其次，僅僅依靠提高注冊會計師職業道德與素質沒有辦法保證注冊會計師獨立性。在誘人的經濟利益與內部管理層帶來的行政壓力面前，誠信體系與會計人員自身的誠信素質顯得不堪一擊。因此，對于會計從業者而言，需要制定一定制度對于掲發檢舉企業違法舞弊行為進行獎勵，并且對于其行為進行宣傳鼓勵，對于勇于維護市揚公正秩序的行為進行表彰與嘉獎，同時對于舞弊行為進行懲罰。賞罰分明才能提高企業的財務舞弊成本。而此種行為的主體需要由債權人、股東或市揚監管者來擔任，才能保證此頂制度的獨立性不受管理層制約。

2.管理層需要把握好短期利益與長期利益的關系
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六、結論與展望

本文主要通過對最新的醫藥類上市企業舞弊案一一康美藥業財務舞弊案的分析，并以內部控制缺陷為導向，并且結合醫藥行業的財務特點，通過內部控制理論與財務舞弊理論相結合的方式，對醫藥行業的內部控制體系的風險點進行分析。以內部控制五要素的視角來分析康美藥業財務舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在內部控制環境以及風險評估中，而縱觀近些年醫藥行業爆出的財務舞弊案無一例外都是企業管理層參與舞弊。內部控制制度已經慢慢成為企業管理層蒙騙投資者的形式主義的制度從根本上來說，是企業管理者自身的企業戰略選擇與職業道德存在偏差。醫藥行業著童哏前利益，通過非法行賄等手段打通市場的手段比比皆是。但是醫藥行業的行業特殊性要求企業必須童視產品質量，其產品質量的好壞直接關系到民生安全，關系到社會穩定。因此對于醫藥行業來說，需要承擔社會責任，其內部控制構成與運營直接關系到廣大人民生命財產安全。

1.多方協調共同加強醫藥行業內部控制環境建設

首先，需要會計行業建立檢舉掲發制度，并且對于檢舉掲發者進行獎賞與保護。對其進行正面宣楊，會計行業需要“出淤泥而不染”的“蓮花精神”，內部控制雖然屬于企業內部控制，但是也要保證其獨立性。需要會計與業務人員對財務舞弊行為說“不”。向整個會計行業從業者宣揚良好的和極地價值觀。其次，需要醫藥行業管理者把握好企業短期利益與長期利益的關系，做好戰略選擇。承擔必要的社會責任。再次，政府需要對于當地特大型醫藥企業進行監管。對于大型醫藥企業的財政撥款用途清晰明了。最后，需要監管部門直接介入醫藥行業的內部控制評價。內部控制評價往往由企業合作的會計師事務所進行評價?？得浪帢I財務舞弊案說明，當管理層與審計機構進行利益輸送時，內部控制與外部審計可能同時失效。因此，需要證券監管部門對于關系民生的醫藥行業內部控制評價進行直接監管。以保證其內部控制評價的真實性。

參考文獻（略）

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